Акценти статті:

• як інвестору відобразити в бухобліку факт отримання дивідендів залежно від методу обліку інвестицій;
• як провести коригування фінрезультату інвестору – платнику податку на прибуток;
• коли інвестору-єдиннику слід обкладати дивіденди єдиним податком.

Бухгалтерський облік

Порядок обліку дивідендів в інвестора залежить від методу обліку інвестицій до статутного капіталу емітента.

Так, довгострокові фінансові інвестиції обліковуються:

• за методом участі в капіталі (далі – МУК) – якщо це інвестиції в асоційовані, дочірні та спільні підприємства (п. 11 П(С)БО 12). Виняток – випадки, передбачені п. 17 та 22 зазначеного стандарту;
• за справедливою вартістю – в інших випадках (п. 8 П(С)БО 12).

Для довідки. Згідно з МУК балансова вартість інвестицій збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування (п. 3 П(С)БО 12).

Факт нарахування дивідендів у разі обліку інвестицій:

• за МУК – інвестор відображає проведенням Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» – Кт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі». Тобто балансова вартість фінансової інвестиції на дату балансу зменшується на суму нарахованих дивідендів;
• за справедливою вартістю – Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» – Кт 731 «Дивіденди отримані».

Важливий нюанс! Дивіденди визнають доходом у періоді прийняття рішення про їх виплату емітентом (п. 20 П(С)БО 15).

А фактичне отримання дивідендів інвестор ві­добразить проведенням Дт 301, 311 – Кт 373.

Податок на прибуток

Платники податків, які не коригують фінрезультат на різниці, передбачені розд. III Податкового кодексу (далі – ПК), орієнтуються на правила бухгалтерського обліку. Тобто нарахування дивідендів за інвестиціями, які обліковуються:

• за МУК – не впливає на об'єкт оподаткування. Водночас об'єкт оподаткування може збільшитися за рахунок доходу від збільшення вартості самої фінінвестиції на дату балансу;
• за справедливою вартістю – призведе до збільшення податку на прибуток.

Інвестори, що застосовують різниці з розд. III ПК, які ведуть облік інвестицій:

• за МУК – зменшують фінрезультат на суму доходів від збільшення вартості фінінвестиції на дату балансу і збільшують його на суму втрат від фінінвестиції (пп. 140.4.1, 140.5.3 ПК);
• за справедливою вартістю – зменшують фінрезультат на суму дивідендів, отриманих від інших платників податку на прибуток (пп. 140.4.1 ПК). Відображається таке коригування в рядку 3.2.3.1 додатка РІ до декларації з податку на прибуток.

Але такі інвестори не коригують фінрезультат, якщо дивіденди нараховані емітентами, які є:

• інститутами спільного інвестування (далі – ІСІ);
• платниками, чий прибуток звільнено від оподаткування згідно з ПК – у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування.

Увага! Фінрезультат не зменшується також на суму дивідендів, отриманих від нерезидентів і від платників єдиного податку (ІПК ДФС від 23.02.18 р. № 745/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 16.04.18 р. № 1617/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Повний текст консультації див. у "Баланс" № 11, який вийшов з друку 16.03.20 р., або на сайті.