Акценты статьи:

• как инвестору отразить в бухучете факт получения дивидендов в зависимости от метода учета инвестиций;
• как провести корректировку финрезультата инвестору – плательщику налога на прибыль;
• когда инвестору-единщику следует облагать дивиденды единым налогом.

Бухгалтерский учет

Порядок учета дивидендов у инвестора зависит от метода учета инвестиций в уставный капитал эмитента.

Так, долгосрочные финансовые инвестиции учитываются:

• по методу участия в капитале (далее – МУК) – если это инвестиции в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия (п. 11 П(С)БУ 12). Исключение – случаи, предусмотренные п. 17 и 22 указанного стандарта;
• по справедливой стоимости – в остальных случаях (п. 8 П(С)БУ 12).

Для справки. Согласно МУК, балансовая стоимость инвестиций увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования (п. 3 П(С)БУ 12).

Факт начисления дивидендов в случае учета инвестиций:

• по МУК – инвестор отражает проводкой Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» – Кт 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале». То есть балансовая стоимость финансовой инвестиции на дату баланса уменьшается на сумму начисленных дивидендов;
• по справедливой стоимости – Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» – Кт 731 «Дивиденды полученные».

Важный нюанс! Дивиденды признают доходом в периоде принятия решения об их выплате эмитентом (п. 20 П(С)БУ 15).

А фактическое получение дивидендов инвестор отразит проводкой Дт 301, 311 – Кт 373.

Налог на прибыль

Налогоплательщики, которые не корректируют финрезультат на разницы, предусмотренные разд. III Налогового кодекса (далее – НК), ориентируются на правила бухгалтерского учета. То есть начисление дивидендов по инвестициям, которые учитываются:

• по МУК – не влияет на объект налогообложения. В то же время объект налогообложения может увеличиться за счет дохода от увеличения стоимости самой фининвестиции на дату баланса;
• по справедливой стоимости – приведет к увеличению налога на прибыль.

Инвесторы, применяющие разницы из разд. III НК, которые ведут учет инвестиций:

• по МУК – уменьшают финрезультат на сумму доходов от увеличения стоимости фининвестиции на дату баланса и увеличивают его на сумму потерь от фининвестиции (пп. 140.4.1, 140.5.3 НК);
• по справедливой стоимости – уменьшают финрезультат на сумму дивидендов, полученных от других плательщиков налога на прибыль (пп. 140.4.1 НК). Отражается такая корректировка в строке 3.2.3.1 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль.

Но такие инвесторы не корректируют финрезультат, если дивиденды начислены эмитентами, которые являются:

• институтами совместного инвестирования (далее – ИСИ);
• плательщиками, чья прибыль освобождена от налогообложения согласно НК – в размере прибыли, освобожденной от налогообложения.

Внимание! Финрезультат не уменьшается также на сумму дивидендов, полученных от нерезидентов и от плательщиков единого налога (ИНК ГФС от 23.02.18 г. № 745/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 16.04.18 г. № 1617/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Полный текст консультации см. в "Баланс" № 11, который вышел из печати 16.03.20 г., или на сайте.