№ з/п

Декларанти

Пояснення

1

2

3

Декларація за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі - Наказ № 897)

1

Підприємства – резиденти України, які станом на 31 грудня 2021 року застосовували загальну систему оподаткування

Зазначимо, що до таких платників входять також виробники сільгосппродукції, визначення якої наведено в пп. 14.1.234 ПК. Виняток: сільгоспвиробники, що обрали особливий податковий звітний період. Такий період триває рік, починаючи з 1 липня минулого звітного року та закінчуючи 30 червня поточного звітного року (пп. 137.4.1 ПК).

На замітку: платники, які в 2020 році отримали дохід у сумі, що не перевищує 40 млн грн, та прийняли рішення про незастосування коригування фінрезультату на різниці, визначені розд. III ПК, відзвітують зараз відразу за весь 2021 рік

2

Підприємства, які протягом 2021 року перейшли зі спрощеної системи оподаткування на загальну

Колишні спрощенці вважаються новоствореними платниками і згідно з пп. «а» п. 137.5 ПК сплачують податок на прибуток на підставі річної декларації. У ній вони відображають дохід і фінрезультат від госпдіяльності, отримані за період, який починається з дати переходу на загальну систему оподаткування й триває до закінчення звітного року (ЗІР, категорія 102.20.02)

3

Підприємства на загальній системі оподаткування, ліквідовані в ІV кварталі 2021 року

Ці платники подають свою останню (ліквідаційну) декларацію. Дата їх ліквідації могла припасти на початок або середину ІV кварталу. Тому вони можуть подавати декларацію починаючи із дня внесення до ЄДР запису про ліквідацію юрособи, але не пізніше строків, установлених для подання річної декларації (ЗІР, категорія 102.20.01)

4

Неприбуткові організації – порушники

Це організації, які в період із січня по листопад 2021 року порушили вимоги пп. 133.4.1 і 133.4.2 ПК і за це були виключені з Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр).

У річній декларації вони відображають дохід і фінрезультат від госпдіяльності, отримані за період, який починається з наступного місяця після порушення й триває до закінчення року. Наприклад, порушення відбулося в жовтні. Отже, у річній декларації треба показати дохід і прибуток (збиток) за період із листопада по грудень включно.

Зверніть увагу! Якщо порушення відбулося в грудні, то декларація за рік не подається, оскільки за цей період неприбуткова організація відзвітує ще за старими правилами, тобто шляхом подання Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 17.06.2016 № 553 (далі – Звіт) (див. нижче). Правда, у Звіті доведеться визначити податкове зобов’язання з податку на прибуток за ставкою 18 % (пп. 133.4.3 ПК)

5

Нові неприбуткові організації

Платник податку на прибуток, який у ІV кварталі 2021 року був включений до Реєстру, після закінчення 2021 року повинен подати до органу ДПС відразу дві форми звітності (ЗІР, категорія 102.04):

– декларацію, у якій потрібно відобразити дані податкового обліку за період перебування на загальній системі оподаткування. Показники в ній розраховуються за період із початку року до дати включення підприємства до Реєстру;

– Звіт із показниками за період знаходження в Реєстрі в 2021 році

6

Нульовики-порушники

Це підприємства, які в 2021 році застосовували нульову ставку податку згідно з п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПК, але порушили умови її застосування (наприклад, виплатили дивіденди). Такі платники в декларації повинні оподаткувати за ставкою 18 % весь прибуток, отриманий із початку звітного року.

Зверніть увагу! Нульовики-порушники в цьому випадку подають декларацію за формою, загальною для всіх платників податку на прибуток, а не за своєю спеціальною формою (див. нижче)

7

Нерезиденти, які ведуть госпдіяльність на території України через свої відокремлені підрозділи, у т. ч. постійні представництва нерезидентів (далі – ППН) та/або отримують доходи з українського джерела, а також інші нерезиденти, які зобов’язані сплачувати податок у порядку, установленому розд. III ПК

Нагадаємо, з 1 січня 2021 року подати контролюючому органу документи для взяття на облік як платника податку на прибуток зобов’язані нерезиденти (іноземні юридичні компанії, організації), які (п. 64.5 ПК):

– провадять в Україні діяльність через відокремлені підрозділи, у т. ч. ППН. Визначення ППН для податкових цілей наведено в пп. 14.1.193 ПК. Документи подаються до контролюючого органу за місцезнаходженням такого підрозділу в 10-денний строк після його акредитації (реєстрації, легалізації) на території України;

– набувають право власності на інвестиційний актив, визначений абзацами третім – шостим пп. «е» пп. 141.4.1 ПК, в іншого нерезидента-продавця, що не має ППН в Україні. Документи подаються нерезидентом-покупцем контролюючому органу за місцезнаходженням української юрособи, акції, корпоративні права якого формують вартість інвестиційного активу, що є предметом такого правочину, не пізніше дати здійснення першої оплати за актив, що купується.

В ряд. 10 заголовної частини звітній декларації нерезиденти повинні поставити відповідну позначку хто саме надає таку декларацію – ППН чи іноземна компанія. Зверніть увагу! Разом із декларацією нерезидент, який провадить в Україні діяльність через відокремлені підрозділи (у т. ч. ППН), також зобов’язаний подати доповнення до неї із зазначенням реквізитів ППН/відокремленого підрозділу (назва, код ЄДРПОУ), за який він подає декларацію (запитання 6.5 Інформаційного листа № 20)

Крім того, у 2021 році повинні були стати на облік як платники податку на прибуток нерезиденти (іноземні компанії, організації), які станом на 1 січня 2021 року не перебували на такому обліку, але при цьому провадили госпдіяльність на території України та/або до набуття чинності Закону від 16.01.2020 № 466-IX (23.05.2020) акредитували (зареєстрували, легалізували) в Україні відокремлені підрозділи, у т. ч. ППН. Зазначимо, що такі нерезиденти в частині податкових активів і зобов’язань стали правонаступниками своїх ППН, які були зареєстровані платниками податку на прибуток (запитання 4.11 Інформаційного листа № 20).

Усі вищезгадані платники зобов’язані подати декларацію за 2021 рік разом із фінзвітністю за цей період. Особливості складання та подання декларації, а також питання, пов’язані зі сплатою податку, роз’яснюються контролюючим органом в Інформаційному листі № 20, а також, наприклад, в ІПК ДПС від 02.06.2021 № 2229/ІПК/99-00-21-02-02-06 (далі - ІПК № 2229).

На замітку! Суми доходів нерезидентів, які здійснюють свою діяльність на території України через ППН, обкладаються податком у загальному порядку, а таке ППН прирівнюється з метою оподаткування до платника податків, який здійснює свою діяльність незалежно від такого нерезидента. При цьому ППН визначає обсяг оподатковуваного прибутку, отриманого протягом звітного (податкового) періоду за принципом «витягнутої руки» згідно зі ст. 39 ПК (пп. 141.4.7 ПК)

8

Фізособи-підприємці, фізособи, що провадять незалежну професійну діяльність, платники єдиного податку та неприбуткові організації, що виплатили у звітному році дохід нерезиденту

Фізособи-підприємці, незалежні професіонали та єдинники (юрособи та фізособи) є платниками податку на прибуток у випадку виплати нерезиденту доходів з українського джерела (пп. 133.1.1 ПК). При цьому звітним періодом для таких платників є календарний рік (п. 137.5 ПК). Вищезгадані особи, які в 2021 році виплатили нерезидентам дохід, повинні відобразити суму такого доходу та відповідну суму податку в додатку ПН і декларації за 2021 рік. При цьому в ряд. 10 заголовної частини декларації вони повинні поставити відповідну позначку.

Неприбуткові організації прямо не названі в ПК платниками податку на дохід нерезидента, але вони підпадають під визначення резидентів із пп. 14.1.213 ПК. А отже, згідно з пп. 141.4.2 ПК зобов’язані сплачувати даний податок і подавати відповідну звітність. Неприбуткові установи та організації, які утримують і вносять до бюджету «нерезидентський» податок, подають контролюючому органу декларацію та додаток ПН разом зі Звітом (ЗІР, категорія 102.04).

Усі вищевказані особи заповнюють у декларації рядки 23–25. Інші показники декларації вони не відображають й інші додатки до декларації (крім додатка ПН) не подають. Фінзвітність разом із декларацією їм також подавати не потрібно.

Майте на увазі! Якщо дохід нерезидента не обкладався податком у зв’язку із застосуванням положень міжнародного договору, усе одно треба подати декларацію з додатком ПН, де відобразити суму «нерезидентського» доходу

Інша «прибуткова» звітність

9

Нульовики

Це підприємства, які в 2021 році застосовували нульову ставку податку згідно з п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПК і виконали всі вимоги даного пункту. Вони подають спрощену декларацію за формою, затвердженою постановою КМУ від 09.08.2017 № 592.

Зверніть увагу! Така декларація за 2021 рік подається востаннє. Норма п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПК із 1 січня 2022 року втратила чинність, і починаючи із цієї дати колишні нульовики стають звичайними платниками податку на прибуток. Першу декларацію вони повинні подати за підсумками 2022 року

10

Неприбуткові організації

Неприбуткові організації, включені до Реєстру станом на 31 грудня 2021 року, подають Звіт (див. вище) за цей рік, причому навіть за наявності нульових показників (ЗІР, категорія 102.20.02)

Майте на увазі! Після подання декларації орган ДПС протягом 3–5 днів (залежно від способу подання) може повідомити вас про відмову в її прийнятті (п. 49.11 ПК). І тоді декларацію доведеться подавати повторно, але в будь-якому разі не пізніше 1 березня. Тому краще подавати декларацію заздалегідь, щоб мати запас часу на такий випадок.

До уваги великих платників податків! Платники, які стали великими з 1 січня 2022 року, подають декларацію за 2021 рік уже до Офісу великих платників податків, а задекларований податок сплачують за попереднім місцем обліку. Це випливає з п. 64.7 ПК.

До уваги нерезидентів! Нарахування та сплата податку суб’єктами господарювання з організаційно-правовими формами «іноземне підприємство» (код 170) і «представництво» (код 620) повинні здійснюватися за кодом бюджетної класифікації 11020500 «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб».