№ п/п

Декларанты

Пояснения

1

2

3

Декларация по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее - Приказ № 897)

1

Предприятия – резиденты Украины, которые по состоянию на 31 декабря 2021 года применяли общую систему налогообложения

Отметим, что в число таких плательщиков входят также производители сельхозпродукции, определение которой приведено в пп. 14.1.234 НК. Исключение: сельхозпроизводители, избравшие особый налоговый отчетный период. Такой период длится год, начиная с 1 июля прошлого отчетного года и заканчивая 30 июня текущего отчетного года (пп. 137.4.1 НК).

На заметку: плательщики, которые в 2020 году получили доход в сумме, не превышающей 40 млн грн, и приняли решение о неприменении корректировки финрезультата на разницы, определенные разд. III НК, отчитаются сейчас сразу за весь 2021 год

2

Предприятия, которые в течение 2021 года перешли с упрощенной системы налогообложения на общую

Бывшие упрощенцы считаются вновь созданными плательщиками и согласно пп. «а» п. 137.5 НК уплачивают налог на прибыль на основании годовой декларации. В ней они отражают доход и финрезультат от хоздеятельности, полученные за период, который начинается с даты перехода на общую систему налогообложения и длится до окончания отчетного года (ОИР, категория 102.20.02)

3

Предприятия на общей системе налогообложения, ликвидированные в ІV квартале 2021 года

Эти плательщики подают свою последнюю (ликвидационную) декларацию. Дата их ликвидации могла прийтись на начало или середину ІV квартала. Поэтому они могут подавать декларацию начиная со дня внесения в ЕГР записи о ликвидации юрлица, но не позднее сроков, установленных для подачи годовой декларации (ОИР, категория 102.20.01)

4

Неприбыльные организации – нарушители

Это организации, которые в период с января по ноябрь 2021 года нарушили требования пп. 133.4.1 и 133.4.2 НК и за это были исключены из Реестра неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр).

В годовой декларации они отражают доход и финрезультат от хоздеятельности, полученные за период, который начинается со следующего месяца после нарушения и длится до окончания года. Например, нарушение произошло в октябре. Значит, в годовой декларации надо показать доход и прибыль (убыток) за период с ноября по декабрь включительно.

Обратите внимание! Если нарушение произошло в декабре, то декларация за год не подается, поскольку за этот период неприбыльная организация отчитается еще по старым правилам, то есть путем подачи Отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации по форме, утвержденной приказом Минфина от 17.06.2016 № 553 (далее – Отчет) (см. ниже). Правда, в Отчете придется определить налоговое обязательство по налогу на прибыль по ставке 18 % (пп. 133.4.3 НК)

5

Новые неприбыльные организации

Плательщик налога на прибыль, который в ІV квартале 2021 года был включен в Реестр, по окончании 2021 года должен подать в орган ГНС сразу две формы отчетности (ОИР, категория 102.04):

– декларацию, в которой нужно отразить данные налогового учета за период пребывания на общей системе налогообложения. Показатели в ней рассчитываются за период с начала года до даты включения предприятия в Реестр;

– Отчет с показателями за период нахождения в Реестре в 2021 году

6

Нулевики-нарушители

Это предприятия, которые в 2021 году применяли нулевую ставку налога согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НК, но нарушили условия ее применения (например, выплатили дивиденды). Такие плательщики в декларации должны обложить налогом по ставке 18 % всю прибыль, полученную с начала отчетного года.

Обратите внимание! Нулевики-нарушители в данном случае подают декларацию по форме, общей для всех плательщиков налога на прибыль, а не по своей специальной форме (см. ниже)

7

Нерезиденты, которые ведут хоздеятельность на территории Украины через свои обособленные подразделения, в т. ч. постоянные представительства нерезидентов (далее – ППН) и/или получают доходы из украинского источника, а также другие нерезиденты, которые обязаны уплачивать налог в порядке, установленном разд. III НК

Напомним, с 1 января 2021 года подать контролирующему органу документы для постановки на учет в качестве плательщика налога на прибыль обязаны нерезиденты (иностранные юридические компании, организации), которые (п. 64.5 НК):

– осуществляют в Украине деятельность через обособленные подразделения, в т. ч. ППН. Определение ППН для налоговых целей приведено в пп. 14.1.193 НК. Документы подаются в контролирующий орган по местонахождению такого подразделения в 10-дневный срок после его аккредитации (регистрации, легализации) на территории Украины;

– приобретают право собственности на инвестиционный актив, определенный абзацами третьим – шестым пп. «е» пп. 141.4.1 НК, у другого нерезидента-продавца, не имеющего ППН в Украине. Документы подаются нерезидентом-покупателем контролирующему органу по местонахождению украинского юрлица, акции, корпоративные права которого формируют стоимость инвестиционного актива, являющегося предметом такой сделки, не позднее даты осуществления первой оплаты за приобретаемый актив.

В стр. 10 заголовочной части отчетной декларации нерезиденты должны поставить соответствующую отметку кто именно предоставляет такую декларацию – ППН или иностранная компания. Обратите внимание! Вместе с декларацией нерезидент, осуществляющий в Украине деятельность через обособленные подразделения (в т. ч. ППН), также обязан подать дополнение к ней с указанием реквизитов ППН/обособленного подразделения (название, код ЕГРПОУ), за которое он подает декларацию (вопрос 6.5 Информационного письма № 20)

Кроме того, в 2021 году должны были стать на учет в качестве плательщиков налога на прибыль нерезиденты (иностранные компании, организации), которые по состоянию на 1 января 2021 года не состояли на таком учете, но при этом осуществляли хоздеятельность на территории Украины и/или до вступления в силу Закона от 16.01.2020 № 466-IX (23.05.2020) аккредитовали (зарегистрировали, легализовали) в Украине обособленные подразделения, в т. ч. ППН. Отметим, что такие нерезиденты в части налоговых активов и обязательств стали правопреемниками своих ППН, которые были зарегистрированы плательщиками налога на прибыль (вопрос 4.11 Информационного письма № 20).

Все вышеназванные плательщики обязаны подать декларацию за 2021 год вместе с финотчетностью за этот период. Особенности составления и подачи декларации, а также вопросы, связанные с уплатой налога, разъясняются контролирующим органом в Информационном письме № 20, а также, например, в ИНК ГНС от 02.06.2021 № 2229/ІПК/99-00-21-02-02-06 (далее - ИНК № 2229).

На заметку! Суммы доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через ППН, облагаются налогом в общем порядке, а такое ППН приравнивается в целях налогообложения к налогоплательщику, осуществляющему свою деятельность независимо от такого нерезидента. При этом ППН определяет объем налогооблагаемой прибыли, полученной в течение отчетного (налогового) периода, по принципу «вытянутой руки» согласно ст. 39 НК (пп. 141.4.7 НК)

8

Физлица-предприниматели, физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, плательщики единого налога и неприбыльные организации, выплатившие в отчетном году доход нерезиденту

Физлица-предприниматели, независимые профессионалы и единщики (юрлица и физлица) являются плательщиками налога на прибыль в случае выплаты нерезиденту доходов из украинского источника (пп. 133.1.1 НК). При этом отчетным периодом для таких плательщиков является календарный год (п. 137.5 НК). Вышеназванные лица, которые в 2021 году выплатили нерезидентам доход, должны отразить сумму такого дохода и соответствующую сумму налога в приложении ПН и декларации за 2021 год. При этом в стр. 10 заголовочной части декларации они должны поставить соответствующую отметку.

Неприбыльные организации прямо не названы в НК плательщиками налога на доход нерезидента, но они подпадают под определение резидентов из пп. 14.1.213 НК. А значит, согласно пп. 141.4.2 НК обязаны уплачивать данный налог и подавать соответствующую отчетность. Неприбыльные учреждения и организации, которые удерживают и вносят в бюджет «нерезидентский» налог, подают контролирующему органу декларацию и приложение ПН вместе с Отчетом (ОИР, категория 102.04).

Все вышеуказанные лица заполняют в декларации строки 23–25. Остальные показатели декларации они не отражают и другие приложения к декларации (кроме приложения ПН) не подают. Финотчетность вместе с декларацией им также подавать не нужно.

Имейте в виду! Если доход нерезидента не облагался налогом в связи с применением положений международного договора, все равно надо подать декларацию с приложением ПН, где отразить сумму «нерезидентского» дохода

Прочая «прибыльная» отчетность

9

Нулевики

Это предприятия, которые в 2021 году применяли нулевую ставку налога согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НК и выполнили все требования данного пункта. Они подают упрощенную декларацию по форме, утвержденной постановлением КМУ от 09.08.2017 № 592.

Обратите внимание! Такая декларация за 2021 год подается в последний раз. Норма п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НК с 1 января 2022 года утратила силу, и начиная с этой даты бывшие нулевики становятся обычными плательщиками налога на прибыль. Первую декларацию они должны подать по итогам 2022 года

10

Неприбыльные организации

Неприбыльные организации, включенные в Реестр по состоянию на 31 декабря 2021 года, подают Отчет (см. выше) за этот год, причем даже при наличии нулевых показателей (ОИР, категория 102.20.02)

Имейте в виду! После подачи декларации орган ГНС в течение 3–5 дней (в зависимости от способа подачи) может уведомить вас об отказе в ее приеме (п. 49.11 НК). И тогда декларацию придется подавать повторно, но в любом случае не позднее 1 марта. Поэтому лучше подавать декларацию заранее, чтобы иметь запас времени на такой случай.

Вниманию крупных налогоплательщиков! Плательщики, которые стали крупными с 1 января 2022 года, подают декларацию за 2021 год уже в Офис крупных налогоплательщиков, а задекларированный налог уплачивают по предыдущему месту учета. Это следует из п. 64.7 НК.

Вниманию нерезидентов! Начисление и уплата налога субъектами хозяйствования с организационно-правовыми формами «иностранное предприятие» (код 170) и «представительство» (код 620) должны осуществляться по коду бюджетной классификации 11020500 «Налог на прибыль иностранных юридических лиц».