В консультации рассмотрим методы амортизации основных средств (далее – ОС), предусмотренные правилами бухгалтерского учета.

Какие бывают методы амортизации

Предприятие самостоятельно выбирает метод амортизации объекта ОС с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования и может пересмотреть его в случае изменения такого способа (п. 28 П(С)БУ 7).

Выбранные методы амортизации для разных групп ОС фиксируются в приказе об учетной политике (п. 2.1 разд. ІІ Методрекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 27.06.13 г. № 635).

Методы амортизации объектов ОС изложены в п. 26 и 27 П(С)БУ 7.

При этом для амортизации полноценных ОС, приведенных в п. 5.1 данного стандарта (кроме земельных участков и капитальных инвестиций – они не амортизируются), применяются следующие методы:

• прямолинейный;
• уменьшения остаточной стоимости;
• ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
• кумулятивный;
• производственный.

Для амортизации прочих необоротных материальных активов, перечисленных в п. 5.2 П(С)БУ 7 (кроме природных ресурсов – они не амортизируются), применяются только два метода:

• прямолинейный;
• производственный.

При этом амортизация малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА) и библиотечных фондов может начисляться так:

• либо сразу 100 % амортизируемой стоимости объекта в первом месяце его использования;
• либо 50 % стоимости – в первом месяце использования, а оставшиеся 50 % – в месяце списания объекта с баланса.

Важно! Все названные методы амортизации с 23.05.20 г. могут применяться при расчете амортизации и для целей налога на прибыль. До этой даты производственный метод был запрещен пп. 138.3.1 НК. Кроме того, МНМА и библиотечные фонды не считаются ОС для целей налогового учета. Поэтому суммы их амортизации не отражаются в строках 1.1.1 и 1.2.1 приложения РІ к отчетной декларации по налогу на прибыль.

Как применять методы амортизации

Рассмотрим на практическом примере особенности применения указанных методов амортизации.

Пример

Предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию грузовой автомобиль с такими характеристиками:

• первоначальная стоимость (далее – ПС) – 1 525 000 грн;
• ликвидационная стоимость (далее – ЛС) – 25 000 грн (исходя из возможной цены реализации);
• амортизируемая стоимость (далее – АС) – 1 500 000 грн (1 525 000 грн – 25 000 грн);
• срок полезного использования (далее – СПИ) – 5 лет.

Покажем, как начислить амортизацию на объект ОС с помощью разных методов.

Прямолинейный метод

Согласно этому методу годовая сумма амортизации (А_год) определяется так:

А_год = АС : СПИ.

Используя условия нашего примера, рассчитаем годовую сумму амортизации (А_год):

1 500 000 грн : 5 лет = 300 000 грн.

Сумма ежемесячной амортизации (А_мес) определяется по формуле (п. 29 П(С)БУ 7):

А_мес = А_год : 12 мес.

В нашем случае А_мес составит 25 000 грн (300 000 грн : 12 мес.).

Преимущества метода: простота расчета месячной суммы амортизации; равномерное распределение расходов на амортизацию в течение всего СПИ объекта ОС; можно обойтись без установления ЛС объекта.

Недостатки: этот метод не учитывает, что наибольшие выгоды от эксплуатации объекта ОС и минимальные затраты на его ремонт приходятся на первые годы его эксплуатации.

Метод уменьшения остаточной стоимости

При применении этого метода годовая сумма амортизации (А_год) определяется по формуле

А_год = ОстС х НА_год,

где

• ОстС – остаточная стоимость объекта на начало отчетного года;
• НА_год – годовая норма амортизации в процентах.

На заметку: в первый год начисления амортизации в качестве ОстС берется ПС.

В свою очередь, годовая норма амортизации в процентах рассчитывается по формуле.

Полный текст консультации см. в Практическом руководстве № 11, июнь 2020 года.