Ранее мы упоминали о том, что существуют два метода бухучета ТЗР: прямого включения и среднего процента. Рассмотрим их более подробно. Уточним, что предприятие самостоятельно выбирает метод учета ТЗР и закрепляет его в приказе об учетной политике.

Метод прямого включения

ТЗР включаются в первоначальную стоимость запасов (п. 9 П(С)БУ 9; п. 2.2 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2, далее – Методрекомендации № 2). Суть метода прямого включения состоит в том, что сумма ТЗР прямо включается в первоначальную стоимость запасов в момент их приобретения и относится на тот же аналитический счет, на который приходуются данные запасы (Дт 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 28 «Товары» и т. д.). Использовать этот метод целесообразно, когда можно достоверно определить сумму ТЗР и отнести ее к конкретному виду запасов.

Пример

Предприятие – неплательщик НДС в мае 2015 года по одной накладной получило от поставщика следующее сырье:

• сахар – 100 кг по цене 10 грн/кг;
• мука 1-й сорт – 500 кг по цене 5 грн/кг;
• крахмал – 25 кг по цене 20 грн/кг.

За доставку этого сырья предприятие уплатило 500 грн. (12,5 % от суммы поставки).

Как рассчитать учетную стоимость запасов с распределением ТЗР между всем сырьем, покажем в табл. 1.

Таблица 1. Распределение ТЗР методом прямого включения (грн.)

Оприходование запасов на склад оформляется бухгалтерской проводкой Дт 201 «Сырье и материалы» – Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» – 4 500 грн., в том числе:

• сахар на сумму 1 125 грн.;
• мука на сумму 2 812,50 грн.;
• крахмал на сумму 562,50 грн.

Метод среднего процента

Суть метода заключается в том, что сумма ТЗР включается в первоначальную стоимость полученных запасов и списывается при их выбытии расчетным путем. А именно: сумма ТЗР накапливается на отдельном субсчете, который предприятие открывает (фиксирует это в своей учетной политике), а затем ежемесячно распределяется между остатком запасов на конец текущего месяца и суммой выбывших в течение месяца запасов. Как правило, торговые предприятия учитывают ТЗР на субсчете 289, а ТЗР, связанные с приобретением производственных запасов, – на субсчете 2011.

В бухгалтерском учете ТЗР списываются на те же счета учета расходов, на которые списываются выбывшие запасы: Дт 23, Дт 90 «Себестоимость реализации» и т. д.

Заметим, что для разных видов запасов можно указать в учетной политике разные методы учета ТЗР. Например, для торговли – метод среднего процента, а для производства – прямого включения.

Алгоритм распределения ТЗР следующий:

• суммируется остаток запасов на начало месяца (З_{н. м}) и поступивших в течение месяца запасов (З_п);
• суммируется остаток ТЗР на начало месяца (ТЗР_{н. м}) и накопившихся в течение месяца ТЗР (ТЗР_п);
• находится средний процент ТЗР (%тзр):

%тзр = (ТЗР_{н. м} + ТЗР_п) : (З_{н. м} + З_п);

• определяется сумма ТЗР, которую следует списать одновременно с выбывшими запасами (ТЗР_в):

ТЗР_в = З_в х %тзр.

Подробнее см. в журнале «БАЛАНС» от 02.06.15 г. № 44.