ГФС относительно отражения в налоговом учете списания основных средств и ТМЦ, находящихся в зоне проведения АТО и пострадавших в результате боевых действий, сообщает:

Относительно списания ТМЦ. Стоимость утраченных ТМЦ может попасть в расходы налогоплательщика только в случае, если такие ТМЦ были застрахованы. И то не полностью, а в сумме застрахованных убытков (пп. 140.1.6 Налогового кодекса, далее – НК).

Правда, в действующем законодательстве нет определения термина «застрахованные убытки». Но специалисты контролирующих органов считают, что сумма застрахованных убытков равна сумме страхового возмещения, приведенной в расчете к страховому акту (ОИР, категория 102.09.01). При этом сумма такого возмещения определяется как разница между суммой материального убытка, определенной страховщиком, и частью убытков, которая не возмещается таким страховщиком по условиям договора страхования (франшизой).

Сумма страхового возмещения от утраты ТМЦ будет известна только после составления страхового акта. Значит, и в расходы налогоплательщика (прочие) она попадет только в этом же налоговом периоде. Поэтому не рекомендуем буквально понимать формулировку из пп. 140.1.6 НК, где сказано, что расходы налогоплательщика–страхователя признаются в том налоговом периоде, в котором он понес убытки.

Таким образом, включить в налоговые расходы (хотя бы частично) стоимость утраченных в зоне АТО застрахованных ТМЦ предприятие сможет после ряда мероприятий. А именно:

– проведения инвентаризации ТМЦ, которую в зоне АТО провести очень непросто (пп. «г», «е» п. 3 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 11.08.94 г. № 69);

– получения сертификата Торгово–промышленной палаты Украины (ст. 10 Закона от 02.09.14 г. № 1669–VII) для подтверждения форс–мажора;

– составления страховщиком страхового акта и определения в расчете к нему суммы страхового возмещения.

В период получения суммы страхового возмещения ее нужно будет включить в состав прочих доходов.

Если же ТМЦ не застрахованы, тогда, к сожалению, на расходы налогоплательщик права не имеет. Это не предусмотрено НК, а фискальная служба, как видим, добро не дает. Такие ТМЦ считаются использованными не в хозяйственной деятельности. Более того, по этой же причине при списании таких ТМЦ придется начислить обязательства по НДС исходя из стоимости их приобретения (если тогда был признан налоговый кредит) (п. 189.1, пп. «г» п. 198.5 НК).

Относительно списания ОС. Для того чтобы балансовая (остаточная) стоимость утраченных ОС попала в налоговые расходы (за вычетом ликвидационной стоимости), страховка не нужна. Согласно п. 146.16 НК в том отчетном периоде, в котором возникли форс–мажорные обстоятельства, налогоплательщик может увеличить расходы на сумму амортизируемой стоимости объекта ОС, за вычетом накопленной амортизации.

Заметим, что с точки зрения налогообложения владелец незастрахованных объектов ОС оказался в более выгодном положении, чем владелец застрахованных. Дело в том, что контролирующие органы считают, что при списании застрахованных ОС нужно применять норму не п. 146.16 НК, а пп. 140.1.6 НК – как более специальную. И разрешают включать в расходы не остаточную стоимость объекта, а только сумму страхового возмещения.

Обязательства по НДС при списании ОС начислять не нужно, если предъявить контролирующему органу сертификат Торгово–промышленной палаты Украины о наступлении форс–мажора.

Письмо ГФС от 07.11.14 г. № 6437/6/99–99–19–02–02–15 см. в «БАЛАНС», 2014, № 105–106.

Новости по теме:
Как действовать, чтобы подтвердить форс–мажор?
Закон об отмене ЕСВ и других преференциях плательщикам из зоны АТО действует с 15.10.14 г.