Для учета НДС предназначен субсчет 641. Но поскольку на этом субсчете помимо НДС учитываются и другие налоги, то для учета НДС, как правило, открывают субсчет третьего порядка, например 6415. По кредиту этого субсчета отражают начисленную к уплате в бюджет сумму НДС, а по дебету – сумму налогового кредита, на которую плательщик НДС имеет право уменьшить свои налоговые обязательства.

Сальдо по субсчету 6415 на конец отчетного периода показывает состояние расчетов с бюджетом, а именно:

- сальдо по дебету – значит, бюджет имеет задолженность перед плательщиком. Иными словами, есть переплата, возникло отрицательное значение или было задекларировано бюджетное возмещение;

- по кредиту – значит, налогоплательщик должен бюджету (сумма налоговых обязательств подлежит уплате в бюджет).

С 01.02.15 г. суммы отрицательного значения, возникшего до и после этой даты, отражаются в отчетности по-разному. Поэтому для того чтобы и в учете отделить эти суммы друг от друга, сальдо по дебету субсчета 6415, сформированное до 01.02.15 г., можно выделить на отдельный субсчет. Для этих целей предприятие может:

- открыть субсчет третьего порядка к счету учета расчетов с бюджетом по НДС, например 64151 «Расчеты с бюджетом по НДС до 01.02.15 г.»;

- открыть отдельный субсчет к счету 64, например 645 «Расчеты с бюджетом по НДС до 01.02.15 г.».

Рассмотрим бухгалтерский учет операций в ситуациях (для учета сумм НДС воспользуемся субсчетом 645).

Ситуация

Переплата в интегрированной карточке налогоплательщика (далее – ИКН)

Такая переплата могла возникнуть из-за ошибочно и/или излишне перечисленных сумм налога, а также в результате подачи уточняющих расчетов к декларациям за отчетные периоды до 01.02.15 г.

Проводки по операциям с переплатой в ИКН могут быть такими:

- Дт 645 – Кт 6415 – наличие переплаты в ИКН по состоянию на 01.02.15 г.;

- Дт 311 – Кт 645 – возврат суммы переплаты на расчетный счет налогоплательщика;

- Дт 6415 – 645 – уменьшение на сумму переплаты в ИКН налоговых обязательств, задекларированных к уплате в бюджет после 01.07.15 г., или увеличение на сумму переплаты в ИКН отрицательного значения, задекларированного после 01.07.15 г.

Более подробную консультацию см. в журнале „БАЛАНС” от 27.04.15 г. № 33-34.