Сальдо розрахунків із бюджетом на 1 лютого 2015 року
Для обліку ПДВ призначено субрахунок. Але оскільки на цьому субрахунку крім ПДВ обліковуються й інші податки, то для обліку ПДВ, як правило, відкривають субрахунок третього порядку, наприклад 6415. За кредитом цього субрахунка відображають нараховану до сплати до бюджету суму ПДВ, а за дебетом – суму податкового кредиту, на яку платник ПДВ має право зменшити свої податкові зобов`язання.
Сальдо за субрахунком 6415 на кінець звітного періоду показує стан розрахунків із бюджетом, а саме:
- сальдо за дебетом – значить, бюджет має заборгованість перед платником. Іншими словами, є переплата, виникло від’ємне значення чи було задекларовано бюджетне відшкодування;
- за кредитом – значить, платник податків винен бюджету (сума податкових зобов`язань підлягає сплаті до бюджету).
Із 01.02.15 р. суми від’ємного значення, що виникло до і після цієї дати, відображаються у звітності по-різному. Тому для того, щоб і в обліку відокремити ці суми одну від одної, сальдо за дебетом субрахунка 6415, сформоване до 01.02.15 р., можна виділити на окремий субрахунок. Для цих цілей підприємство може:
- відкрити субрахунок третього порядку до рахунка обліку розрахунків із бюджетом із ПДВ, наприклад 64151 «Розрахунки з бюджетом із ПДВ до 01.02.15 р.»;
- відкрити окремий субрахунок до рахунка 64, наприклад 645 «Розрахунки з бюджетом із ПДВ до 01.02.15 р.».
Розглянемо бухгалтерський облік операцій у ситуаціях (для обліку сум ПДВ скористаємося субрахунком 645).
Ситуація
Переплата в інтегрованій картці платника податків (далі – ІКП)
Така переплата могла виникнути через помилково та/або надмірно перераховані суми податку, а також у результаті подання уточнюючих розрахунків до декларацій за звітні періоди до 01.02.15 р.
Проведення за операціями з переплатою в ІКП можуть бути такими:
- Дт 645 – Кт 6415 – наявність переплати в ІКП станом на 01.02.15 р.;
- Дт 311 – Кт 645 – повернення суми переплати на розрахунковий рахунок платника податків;
- Дт 6415 – 645 – зменшення на суму переплати в ІКП податкових зобов`язань, задекларованих до сплати до бюджету після 01.07.15 р., або збільшення на суму переплати в ІКП від’ємного значення, задекларованого після 01.07.15 р.
Більш докладну консультацію див. у журналі „БАЛАНС” від 27.04.15 р. № 33-34.