Для кого эта статья: для работодателей, работники которых регулярно находятся в пути по рабочим вопросам.
Из данной статьи вы узнаете: когда оформлять командировку, а когда – разъездной характер работ и как проводить оплату.

Определение
Прежде всего рассмотрим, когда рабочая поездка признается командировкой, а когда она будет носить разъездной характер.
Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых проходит в пути или носит разъездной (передвижной) характер, не считаются командировками, если иное не предусмотрено законодательством, коллективным договором, трудовым договором (контрактом) между работником и собственником (или уполномоченным им лицом/руководителем).
В письме от 13.09.06 г. № 905/13/84-06 Минсоцполитики отмечает, что законодательного определения понятия «разъездной (передвижной) характер работ» в Украине нет, поэтому следует руководствоваться постановлением Госкомтруда и Секретариата ВЦСПС от 01.06.89 г. № 169/10-87 «Об утверждении Положения о выплате надбавок, связанных с передвижным и разъездным характером работ в строительстве», которое действует в Украине (далее – Положение № 169) в соответствии с постановлением Верховной Рады от 12.09.91 г. № 1545-XII «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР».
Разъездной характер работ предусматривает выполнение работ на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места расположения организации, в связи с поездками в нерабочее время от места нахождения организации (сборного пункта) к месту работы на объекте и обратно. Причем такое время поездок должно составлять не менее двух-трех часов в день (п. 2, 13 Положения № 169).
То есть если работа, связанная с поездками на значительные расстояния и возвращением к месту работы в нерабочее время, имеет постоянный характер, работодатель имеет право установить такому работнику разъездной характер работы.
Но такое решение принимает именно предприятие (см. письмо Минсоцполитики от 17.11.06 г. № 307/13/133-06). То есть если работодатель не определит работы как разъездные, он может считать их командировками.
В коллективном договоре необходимо определить:
• перечень должностей (профессий), для которых устанавливается особый (разъездной) характер работы;
• размер доплат за него;
• порядок учета использования рабочего времени работников с разъездным характером работы.
Разъездной характер работы должен быть предусмотрен также в трудовых договорах и должностных инструкциях.

Надбавка за разъездной характер работы
В соответствии со ст. 15 Закона от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда» (далее – Закон № 108) предприятия самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, ставки, схемы должностных окладов, а также условия введения и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и прочих поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат в коллективных договорах с обязательным соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральным и отраслевым соглашениями.
Исходя из изложенного, предприятие самостоятельно решает целесообразность установления и размер надбавок (полевого обеспечения) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, работа которых выполняется вахтенным методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер.
Если предприятие решило установить надбавку к тарифным ставкам и должностным окладам работников, работа которых проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер работ, следует руководствоваться нормами постановления КМУ от 31.03.99 г. № 490 «О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленным для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтенным методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер» (см. письмо Минсоцполитики от 13.09.06 г. № 905/13/84-06).
Предельные размеры надбавок работникам за день не могут превышать предельных норм расходов, установленных постановлением КМУ от 02.02.11 г. № 98 «О суммах и составе расходов на командировки государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировки предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся за счет бюджетных средств» (далее – Постановление № 98). Если работа постоянно проводится в пути или имеет разъездной характер за пределами Украины, предельные размеры надбавок работникам за день не могут превышать 80 % предельных норм суточных расходов, установленных для командировок за границу Постановлением № 98.
Однако упомянутый документ утвержден для предприятий, которые финансируются из бюджета. Поэтому считаем, что хозрасчетные предприятия для установления предельного размера надбавок могут использовать сумму суточных, установленную пп. «а» пп. 107.9.1 Налогового кодекса для командированных работников.
То есть в 2017 году у работников хозрасчетных предприятий размер надбавки за разъездной характер работ в пределах Украины не должен превышать 320 грн. за день, за пределами Украины – 80 евро за каждый календарный день такой командировки по официальному обменному курсу гривни к евро, установленному НБУ, в расчете за каждый такой день.
Если работник осуществлял также расходы в связи с нахождением вне места основной работы на проезд к месту назначения и обратно, а также на наем жилья, то их также компенсируют в порядке, определенном для командировок (п. 3 Постановления № 490). То есть для возмещения расходов работник должен заполнить и представить Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет.
Как предусмотрено ст. 31 Закона № 108, доплаты за разъездной характер работ не учитываются при исчислении зарплаты работника для обеспечения ее минимального размера. То есть такие надбавки выплачивают сверх минимального размера зарплаты – 3 200 грн. в 2017 году.

Налогообложение доплат
Для целей обложения НДФЛ вышеуказанные надбавки в размерах, предусмотренных трудовым (коллективным) договором, следует рассматривать как заработную плату (см. ОИР, категория 103.02). И соответственно сумму надбавки за разъездной характер труда:
• облагают НДФЛ по ставке 18 %, а также удерживают военный сбор (далее – ВС) по ставке 1,5 %;
• учитывают для определения предельного размера дохода, дающего право на налоговую социальную льготу;
• отражают в разд. I формы № 1ДФ в составе зарплаты с признаком дохода «101», а также в разд. II формы № 1ДФ – сумму надбавки и удержанного ВС.
Что касается ЕСВ, то суммы надбавок за разъездной характер работ в размерах, не превышающих предельные, отнесены к видам выплат, осуществляемым за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ (п. 10 разд. I Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170). Поэтому взимать ЕСВ и показывать в отчетности по ЕСВ их не нужно.
Суммы сверх установленных предельных размеров включаются в фонд оплаты труда как имеющие индивидуальный характер согласно пп. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5. Соответственно на них следует начислить ЕСВ.

Выводы
1. Если выполнение служебных обязанностей связано с постоянным передвижением по городу, то это считается не командировкой, а работой с разъездным (передвижным) характером, за что устанавливают надбавку.
2. Надбавка за разъездной характер работ облагается НДФЛ и ВС. На нее не начисляется ЕСВ при условии, что она предоставляется в размерах, не превышающих предельные.

Источник: "Баланс-Агро" № 13, который выходит из печати 03.04.17 г.