Акценты статьи: подсказки для предпринимателя на общей системе налогообложения:
• что можно и что нельзя включать в состав доходов;
• какие затраты можно отнести в состав расходов, а какие – нельзя;
• как вести учет доходов и расходов;
• как начислить амортизацию.

Общие положения
Предприниматель на общей системе налогообложения (далее – предприниматель) является плательщиком НДФЛ. Порядок налогообложения его доходов установлен ст. 177 Налогового кодекса (далее – НК).
Так, объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом, полученным от ведения хозяйственной деятельности, и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с такой деятельностью (п. 177.2 НК).
Доходы предпринимателя облагаются НДФЛ по ставке 18 % (п. 167.1 НК).

Как предприниматель ведет учет своих операций?
Для предпринимателя учетным регистром является Книга учета доходов и расходов (далее – Книга), которую он ведет в обязательном порядке (п. 177.10 НК). Именно на основании записей в Книге впоследствии заполняется Декларация об имущественном состоянии и доходах (ее форма утверждена приказом Минфина от 15.09.16 г. № 821 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 2 октября 2015 года № 859»).
Форма Книги и Порядок ее ведения утверждены приказом Миндоходов от 16.09.13 г. № 481 (далее – Порядок № 481).
Предприниматель самостоятельно выбирает, как ему вести Книгу – в бумажном виде или в электронном (п. 2 Порядка № 481). При этом Книга должна быть зарегистрирована в контролирующем органе по месту учета предпринимателя. Записи в Книге делаются только в те дни, когда предприниматель получает доход (п. 5 Порядка № 481). Суммы приводятся в гривнях с копейками (п. 9 Порядка № 481).

Как определяется сумма общего налогооблагаемого дохода предпринимателя?
В состав общего налогооблагаемого дохода входит выручка в денежной и натуральной форме, полученная от ведения хозяйственной деятельности, а именно (ОИР, категория 104.04):
• безналичные денежные средства, поступившие на банковский счет, или наличные средства, полученные предпринимателем или его работниками на месте проведения расчетов;
• выручка, полученная в натуральной (неденежной) форме;
• суммы штрафов и пени, полученные от других предпринимателей по договорам гражданско-правового характера за нарушение их условий, а также другие доходы от предпринимательской деятельности.
По мнению налоговиков, в доход предпринимателя также включается (ОИР, категория 104.04):
• задолженность за товары (работы, услуги), списанная кредитором предпринимателя;
• полученная безвозвратная финансовая помощь;
• положительная курсовая разница, возникающая при продаже инвалюты;
• стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) в размере не ниже их обычной цены. Эту сумму предприниматель включает в доходы на дату получения таких товаров (услуг).

В какой момент признается доход?
Доходы предпринимателя признаются по кассовому методу. Говоря простым языком, пока предприниматель не получит деньги на счет или в кассу или же выручку в натуральной форме, дохода у него не будет. Деньги пришли – надо отразить доход. Даже если предприниматель еще не реализовал товар, не оказал услугу, но уже получил аванс, эта сумма включается в состав доходов.

Как доходы отражаются в Книге?
Для доходов в книге выделено три графы:
• графа 2 – сумма полученного предпринимателем дохода от осуществления хозяйственной деятельности;
• графа 3 – сумма возвращенных за товары (работы, услуги) денежных средств;
• графа 4 – общая сумма дохода, которая подлежит декларированию (определяется как разница: гр. 2 – гр. 3).

Что не включается в доход предпринимателя?
В состав общего налогооблагаемого дохода не включается:
• сумма акцизного налога с реализации подакцизных товаров (если предприниматель ведет розничную торговлю) (пп. 177.3.1 НК);
• сумма НДС, которая входит в цену проданных товаров (работ, услуг) (если предприниматель – плательщик НДС) (п. 177.3 НК).
Также не будут считаться доходом (ОИР, категория 104.04):
• сумма банковского кредита, полученная на текущий счет предпринимателя;
• полученная возвратная финансовая помощь;
• суммы, ошибочно поступившие на текущий счет предпринимателя;
• возвращенная банком сумма депозита;
• суммы, возвращенные предпринимателю поставщиком в связи с расторжением договора или возвратом товара;
• пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое Фондом соцстрахования;
• сумма пополнения текущего счета собственными средствами предпринимателя.

Какие затраты предприниматель может считать своими расходами?
Как расходы отражаются в Книге?
Какие затраты предприниматель не может относить к расходам?
Как предпринимателю начислить амортизацию?
Ответы на эти вопросы см. в полной бесплатной консультации в "Баланс" № 16-17, который вышел из печати 27.02.17 г.