Ситуация

Налогоплательщик средствами электронной связи своевременно направил налоговую декларацию. Орган ГФС сперва принял налоговую декларацию, направив налогоплательщику квитанции о ее получении и приеме. А потом письменно известил налогоплательщика об отказе признать поданную им налоговую декларацию, не указав причины отказа. Налогоплательщик обжаловал действия органа ГФС в административном суде.

Почему возник спор

Поданная декларация содержала уточненные показатели за период, который в тот момент проверялся органом ГФС в рамках документальной проверки.

Орган ГФС увидел, что налогоплательщик нарушил запрет, установленный п. 50.2 Налогового кодекса (далее – НК). А именно: подал уточняющую налоговую декларацию во время проведения налоговой проверки, в ходе которой проверялся именно тот период, за который подается декларация. Это и явилось основанием для отказа признать декларацию.

Налогоплательщик настаивал на том, что отказать в принятии декларации можно только в том случае, если декларация заполнена с нарушением требований п. 48.3 и 48.4 НК (так сказано в п. 49.11 НК). Поданная им декларация соответствовала вышеуказанным требованиям. Других оснований, дающих органу ГФС право не признать декларацию, НК не предусматривает. То есть у органа ГФС не было оснований для отказа. Кроме того, при отказе орган ГФС обязан указать причину.

О чем предупреждал «БАЛАНС»

1. Орган ГФС нарушил требования законодательства, отказав налогоплательщику в признании уже принятой налоговой декларации без объяснения причин. Если налоговая декларация заполнена неправильно (т. е. без соблюдения требований п. 48.3 и 48.4 НК), орган ГФС обязан письменно уведомить налогоплательщика об отказе принять его декларацию, указав причину такого отказа (п. 49.11 НК) (см. «БАЛАНС», 2014, № 105-106, с. 43).

2. Если налогоплательщик получил вторую квитанцию о приеме налоговой декларации, то это означает, что декларация соответствовала требованиям НК и у органа ГФС не было причин для отказа. Ведь в противном случае налогоплательщику была бы направлена квитанция о неприеме декларации (см. «БАЛАНС», 2014, № 105-106, с. 43).

Обстоятельства дела

Налогоплательщик направил органу ГФС в электронном виде декларацию по налогу на прибыль. Ее принятие было подтверждено второй квитанцией, полученной в электронном текстовом виде. В дальнейшем орган ГФС письмом известил налогоплательщика об отказе признать поданную им налоговую декларацию. Причины такого решения орган ГФС в письме не указал. Налогоплательщик обратился в суд.

В ходе судебного разбирательства орган ГФС свой отказ признать уже принятую им налоговую декларацию пояснил тем, что при подаче этой декларации налогоплательщик нарушил требования п. 50.2 НК. То есть декларация с уточненными показателями была им подана в период проведения органом ГФС внеплановой документальной проверки, назначенной по постановлению следователя, и в день начала плановой документальной проверки, в рамках которых проверялся период, за который подавалась эта декларация.

ВАСУ, рассмотрев спор между налогоплательщиком и органом ГФС, оставил в силе постановление окружного административного суда и определение апелляционного административного суда, принятые в пользу налогоплательщика.

Аргументы суда

1. Подтверждением того факта, что органом ГФС получена налоговая декларация, поданная средствами электронной связи, является первая квитанция. Она направляется на электронный адрес налогоплательщика, с которого была отправлена налоговая декларация (п. 1 разд. I, пп. 7.4 разд. III Инструкции, утвержденной приказом ГНАУ от 10.04.08 г. № 233 (далее – Инструкция № 233).

2. О приеме либо неприеме налоговой декларации орган ГФС извещает налогоплательщика, направляя ему в электронном текстовом виде вторую квитанцию (п. 1 разд. I, пп. 7.5 и 7.6 разд. III Инструкции № 233).

3. Если декларация налогоплательщика принята органом ГФС, то во второй квитанции указываются реквизиты принятой налоговой декларации в электронной форме, ее соответствие формату (стандарту) электронного документа, результаты проверки ЭЦП, информация о налогоплательщике, дата и время приема, регистрационный номер, налоговый период, за который подается налоговая декларация.

4. Если декларация оформлена с ошибкой, тогда во второй квитанции указываются причины, по которым декларация не принята. То есть в случае заполнения налоговой декларации с нарушениями требований п. 48.3, 48.4 НК орган ГФС обязан направить письменный отказ в приеме декларации с указанием причин такого отказа (п. 49.11 НК).

5. В данном случае декларация по налогу на прибыль соответствовала требованиям, установленным НК, была подана истцом своевременно и принята органом ГФС без замечаний. Это подтверждается полученной налогоплательщиком второй квитанцией в электронном виде в текстовом формате.

6. Во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок налогоплательщик не имеет права подавать уточняющие расчеты к поданным им ранее налоговым декларациям по соответствующему налогу и сбору за отчетный (налоговый) период, который проверяется контролирующим органом (п. 50.2 НК). Однако НК не предусматривает право органа ГФС не признать налоговую декларацию налогоплательщика:

·          по иным основаниям, нежели указаны в п. 49.11 НК (в т. ч. даже если декларация подана с нарушением требований п. 50.2 НК);

·          без объяснения причин отказа в признании налоговой декларации.

Следовательно, орган ГФС нарушил требования НК, отказав налогоплательщику в признании ранее принятой декларации по налогу на прибыль в связи с ее подачей в период проведения документальных проверок и без указания причин такого отказа.

Более подробную консультацию см. в журнале „БАЛАНС” от 01.02.16 г. № 9.