Последствия нарушения условий нахождения на второй группе единщиков
Физлицо-предприниматель нарушило условия нахождения на второй группе плательщиков единого налога (далее – ЕН), предоставив услуги юрлицу, которое применяет общую систему налогообложения. Какая ответственность предусмотрена нормами НК за такое нарушение?
Одним из условий нахождения физлица-предпринимателя на второй группе плательщиков ЕН является осуществление хозяйственной деятельности по предоставлению услуг плательщикам ЕН и/или населению (пп. 2 п. 291.4 НК).
Поэтому предоставление услуг налогоплательщикам, применяющим общую систему налогообложения, являются нарушением условий нахождения физлица-предпринимателя на упрощенной системе налогообложения, предусмотренных пп. 2 п. 291.4 НК. При несоблюдении условий нахождения на избранной группе ЕН физлицо-предприниматель теряет право перейти на уплату ЕН для других групп путем подачи заявления в контролирующий орган не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала.
В случае нарушения условий нахождения на второй группе плательщиков ЕН, предусмотренных пп. 2 п. 291.4 НК, такое лицо обязано:
• перейти на уплату других налогов и сборов с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлялась такая деятельность (п. 9 пп. 298.2.3 НК). Такой порядок перехода считается отказом от упрощенной системы налогообложения. При этом для отказа субъекту хозяйствования не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) следует подать в контролирующий орган соответствующее заявление (п. 298.2 НК);
• к полученному доходу по договору предоставления услуг юрлицу применить ставку единого налога в размере 15 % (п. 293.4 НК);
• отразить в квартальной налоговой декларации нарастающим итогом отдельно такие доходы (пп. 296.5.5 НК);
• подать декларацию за налоговый (отчетный) квартал, в котором подано заявление относительно отказа от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, с нарастающим итогом с начала года в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (пп. 49.18.2, 49.18.3, 298.2.2 НК).
Если физлицо-предприниматель не выполнило перечисленные выше требования НК и не перешло на уплату других налогов и сборов, то аннулирование регистрации плательщика ЕН второй группы проводится по решению контролирующего органа на основании акта проверки с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено такое нарушение (п. 299.11 НК). В итоге все доходы, полученные после даты аннулирования регистрации плательщика единого налога, будут облагаться налогом на общих основаниях.
Например, если предприниматель на второй группе плательщиков ЕН осуществил расчеты 05.12.16 г. по договору о предоставлении услуг с юрлицом, которое применяет общую систему налогообложения, то он был обязан согласно нормам НК:
• подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в срок до 20.12.16 г.;
• перейти с 01.01.17 г. на общую систему налогообложения;
• подать до 10.02.17 г. налоговую декларацию по ЕН, где отдельно отразить доход, полученный от предоставления услуг юрлицу, которое применяет общую систему налогообложения, для налогообложения по ставке 15 %.