Каждое работающее предприятие выплачивает своим работникам зарплату. При этом ее налогообложение имеет свои особенности.
Зарплата работников является объектом для удержания ЕСВ, НДФЛ и военного сбора.
База обложения НДФЛ определяется как начисленная зарплата, уменьшенная на сумму удержанного ЕСВ и сумму НСЛ, если работник имеет право на льготу.
Размер ставки НДФЛ зависит от размера зарплаты. Из зарплаты, не превышающей 12 180 грн., налог удерживается по ставке 15 %, а из суммы, превышающей указанную величину, – по ставке 20 %.
Соблюдение норм законодательства при налогообложении зарплаты позволит работодателям избежать штрафных санкций.
Пример
Ежемесячная зарплата работницы предприятия составляет 1 500 грн. Она имеет право на общую НСЛ (в 2015 году – 609 грн.). В январе ей были начислены отпускные за январь и февраль в сумме 1 400 грн. (в т. ч. за январь – 500 грн., за февраль – 900 грн.) Отпускные были включены в январскую зарплату. При этом:

• в январе начислен доход в сумме 2 375 грн. (в т. ч. зарплата – 975 грн., отпускные – 1 400 грн.); из дохода удержаны: ЕСВ – 85,50 грн. (2 375,00 грн. х 3,6 %); НДФЛ – 343,43 грн. [(2 375,00 грн. – 85,50 грн.) х 15 %]; военный сбор – 35,63 грн. (2 375,00 грн. х 1,5 %);
• в феврале начислена зарплата в сумме 600 грн.

Определим НДФЛ за февраль с учетом нормы, предусмотренной абзацем третьим пп. 169.4.1 НК, и произведем другие необходимые расчеты.
1. Уточним доходы, выплаченные работнице в январе и феврале с учетом начисленных переходящих отпускных. Для этого распределим сумму отпускных по месяцам их начисления (январь и февраль) и сравним откорректированный показатель зарплаты с льготируемым размером (в 2015 году – 1 710 грн.). Начисленный доход составит:

• за январь – 1 475 грн. (975 грн. + 500 грн.);
• за февраль – 1 500 грн. (600 грн. + 900 грн.).

2. Произведем перерасчет НДФЛ за январь:
[1 475,00 грн. – (1 475,00 грн. х 3,6 %) – 609,00 грн.] х 15 % = 121,94 грн.
3. Удержим ЕСВ из зарплаты за февраль:
1 500 грн. х 3,6 % = 54 грн.
4. Рассчитаем НДФЛ за февраль:
[1 500,00 грн. – 54,00 грн. – 609,00 грн.] х 15 % = 125,55 грн.
5. Сравним полученные суммы с суммой фактически удержанного НДФЛ и определим размер недоплаты или переплаты налога:
343,43 грн. – 121,94 грн. = 221,49 грн.
Следовательно, за январь работнице нужно вернуть НДФЛ в сумме 221,49 грн.
Как видим, возникшая в результате перерасчета переплата превышает сумму начисленного за февраль налога, поэтому разница в сумме 95,94 грн. (221,49 грн. – 125,55 грн.) будет погашаться работодателем уже за счет налога, начисленного на мартовскую зарплату.
6. Удержим военный сбор из зарплаты за февраль:
(600 грн. + 900 грн.) х 1,5 % =
= 22,50 грн.
7. Определим сумму к выплате за февраль:
600,00 грн. – 54,00 грн. – 22,50 грн. =
= 523,50 грн.
Заметим, что данный перерасчет работодатель может осуществлять в любое время отчетного периода, например, в феврале, как в нашей ситуации (пп. 169.4.3 НК), но не позднее декабря отчетного года (пп. «а» пп. 169.4.2 НК). Результаты перерасчета оформляются бухгалтерской справкой.

О том, как правильно удержать из зарплаты НДФЛ, ЕСВ, когда и при каких условиях применяется НСЛ и о многих других нюансах см. в ПР № 3 «Расчеты с работниками в примерах и ситуациях».