Кожне працююче підприємство виплачує своїм працівникам зарплату. При цьому її оподаткування має свої особливості.
Зарплата працівників є об`єктом для утримання ЄСВ, ПДФО і військового збору.
База обкладення ПДФО визначається як нарахована зарплата, зменшена на суму утриманого ЄСВ і суму ПСП, якщо працівник має право на пільгу.
Розмір ставки ПДФО залежить від розміру зарплати. Із зарплати, що не перевищує 12 180 грн., податок утримується за ставкою 15 %, а із суми, що перевищує зазначену величину, – за ставкою 20 %.
Дотримання норм законодавства при оподаткуванні зарплати дозволить роботодавцям уникнути штрафних санкцій.
Приклад
Щомісячна зарплата працівниці підприємства становить 1 500 грн. Вона має право на загальну ПСП (у 2015 році – 609 грн.). У січні їй було нараховано відпусткові за січень і лютий у сумі 1 400 грн. (у т. ч. за січень – 500 грн., за лютий – 900 грн.) Відпусткові було включено до січневої зарплати. При цьому:

• у січні нараховано дохід у сумі 2 375 грн. (у т. ч. зарплата – 975 грн., відпусткові – 1 400 грн.); з доходу утримано: ЄСВ – 85,50 грн. (2 375,00 грн. х 3,6 %); ПДФО – 343,43 грн. [(2 375,00 грн. – 85,50 грн.) х 15 %]; військовий збір – 35,63 грн. (2 375,00 грн. х 1,5 %);
• у лютому нараховано зарплату в сумі 600 грн.

Визначимо ПДФО за лютий з огляду на норму, передбачену абзацом третім пп. 169.4.1 ПК, і проведемо інші необхідні розрахунки.
1. Уточнимо доходи, виплачені працівниці в січні та лютому з урахуванням нарахованих перехідних відпусткових. Для цього розподілимо суму відпусткових за місяцями їх нарахування (січень і лютий) і порівняємо відкоригований показник зарплати з пільговуваним розміром (у 2015 році – 1 710 грн.). Нарахований дохід становитиме:

• за січень – 1 475 грн. (975 грн. + 500 грн.);
• за лютий – 1 500 грн. (600 грн. + 900 грн.).

2. Проведемо перерахунок ПДФО за січень:
[1 475,00 грн. – (1 475,00 грн. х 3,6 %) – 609,00 грн.] х 15 % = 121,94 грн.
3. Утримаємо ЄСВ із зарплати за лютий:
1 500 грн. х 3,6 % = 54 грн.
4. Розрахуємо ПДФО за лютий:
[1 500,00 грн. – 54,00 грн. – 609,00 грн.] х 15 % = 125,55 грн.
5. Порівняємо отримані суми із сумою фактично утриманого ПДФО і визначимо розмір недоплати або переплати податку:
343,43 грн. – 121,94 грн. = 221,49 грн.
Отже, за січень працівниці потрібно повернути ПДФО в сумі 221,49 грн.
Як бачимо, виникла в результаті перерахунку переплата перевищує суму нарахованого за лютий податку, тому різниця в сумі 95,94 грн. (221,49 грн. – 125,55 грн.) погашатиметься роботодавцем уже за рахунок податку, нарахованого на березневу зарплату.
6. Утримаємо військовий збір із зарплати за лютий:
(600 грн. + 900 грн.) х 1,5 % =
= 22,50 грн.
7. Визначимо суму до виплати за лютий:
600,00 грн. – 54,00 грн. – 22,50 грн. =
= 523,50 грн.
Завважимо, що цей перерахунок роботодавець може здійснювати в будь-який час звітного періоду, наприклад у лютому, як у нашій ситуації (пп. 169.4.3 ПК), але не пізніше грудня звітного року (пп. «а» пп. 169.4.2 ПК). Результати перерахунку оформляються бухгалтерською довідкою.

Про те, як правильно утримати із зарплати ПДФО, ЄСВ, коли та за яких умов застосовується ПСП і про багато інших нюансів див. в ПК № 3 «Розрахунки із працівниками у прикладах і ситуаціях».