В январе 2016 года работник предприятия предоставил листок нетрудоспособности за период с 29 декабря 2015 года по 6 января 2016 года. То есть больничные за декабрь были начислены в январе. Как на сумму декабрьских больничных начислить ЕСВ и удержать из нее НДФЛ?

Как известно, с 1 января 2016 года изменились ставки для начисления ЕСВ и ставки НДФЛ. Теперь ставка ЕСВ для начисления – 22 %, ставка для удержания отменена, а ставка НДФЛ составляет 18 % (Закон от 24.12.15 г. № 909-VIII). Поэтому и возник у бухгалтера вопрос, как облагать налогом в январе 2016 года выплаты, начисленные работникам за прошлый год.

ЕСВ. Единый взнос за прошлые периоды начисляют по ставке, действовавшей на день начисления зарплаты (дохода) (ч. 4 ст. 9 Закона от 08.06.10 г. № 2464-VI; пп. 4 п. 1 разд. IV Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 20.04.15 г. № 449). Поэтому на сумму больничных, начисленных в январе 2016 года, в том числе за календарные дни декабря 2015 года, ЕСВ начисляют по ставке 22 %, а удержание не производят. В персонифицированной отчетности суммы декабрьских и январских больничных отражают в отдельных строках и максимальную величину начисления ЕСВ применяют отдельно для каждого месяца.

НДФЛ. Сумму больничных в целях налогообложения относят к периоду, за который они начислены (абзац третий пп. 169.4.1 Налогового кодекса (далее – НК). К тому же работодатель имеет право осуществить перерасчет НДФЛ в любых случаях и за любой период (пп. 169.4.3 НК). Поэтому во время перерасчета налога сумму декабрьских больничных, начисленных в январе 2016 года, облагают налогом по правилам и ставкам, действовавшим в 2015 году (ОИР, категория 103.02). То есть суммы декабрьских больничных, начисленных и выплаченных в январе 2016 года, включают в общий налогооблагаемый доход работника за декабрь 2015 года и облагают НДФЛ по ставкам 15 % (20 %).

По материалам журнала „БАЛАНС: Просто об учете” от 01.02.16 г. № 10.