Налогоплательщик, использующий приобретенные товары/услуги в необлагаемых операциях или не в хозяйственной деятельности, обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН сводную НН по товарам/услугам, необоротным активам.
В случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, а также зарегистрировать сводную налоговую накладную в ЕРНН на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях.
Первая сводная налоговая накладная по таким операциям, осуществленным в июле 2015 года, может быть составлена плательщиком до 31.07.15 г. включительно.
Рекомендации по заполнению табличной части такой налоговой накладной:
- в графе 2 "Дата возникновения налогового обязательства (поставки, оплаты)" указывается дата составления такой налоговой накладной (не позднее последнего дня отчетного периода);
- в графе 3 "Номенклатура товаров/услуг продавца" могут указываться номера и даты НН, полученных от поставщиков по приобретенным товарам/услугам, необоротным активам, использованным (предназначенным для использования) в необлагаемых операциях или не в хозяйственной деятельности;
- графа 4 "Код товара согласно УКТ ВЭД" не заполняется;
- в графе 5.1 "Условное обозначение" указывается «грн.»;
- графы 5.2, 6, 7, 10, 11 и 12 не заполняются;
- в графах 8 и/или 9 указывается общая стоимость/общая часть стоимости товара/услуги, необоротных активов, на которую начисляется налог в зависимости от размера ставки (20 или 7 %), начисленной при их приобретении;
- в графе 13 указывается общая стоимость товара/услуги, необоротного актива по всем перечисленным в графе 2 НН, указанная отдельными строками в графах 8 и/или 9;
- в разделе III "Налог на добавленную стоимость" в графах 8, 9 и 10 указывается сумма налога, расчитанная по соответствующей ставке. При начислении налоговых обязательств используется и ставка налога (20 или 7 %), которая применялась при приобретении таких товаров/услуг, необоротных активов;
- в разделе IV "Общая сумма по НДС" в графах 8, 9 и 10 указывается общая сумма операций.
Если налогоплательщиком в течение отчетного периода приобретались товары/услуги с НДС, который включается в состав налогового кредита, для использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения, и в операциях, освобожденных от налогообложения, то в таком случае составляются две сводные налоговые накладные:
- одна НН составляется на сумму налоговых обязательств, начисленных на стоимость товаров/услуг, использованных (предназначенных для использования) в освобожденных от налогообложения операциях;
- вторая НН составляется на сумму налоговых обязательств, начисленных на стоимость товаров/услуг, использованных (предназначенных для использования) в операциях, не являющихся объектом налогообложения.
В верхней левой части таких налоговых накладных указывается соответствующая пометка "Х" и отмечается соответствующий тип причины (08, 09 соответственно).
Для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01.07.15 г., налоговые обязательства определяются и НН составляется в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита.
По товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным без НДС как до 01.07.15 г. так и после этой даты, которые используются (начинают использоваться) в необлагаемых операциях, налоговые обязательства не начисляются.

Разъяснение ГФС от 06.08.15 г.

Новости по теме:
ГФС об изменениях, внесенных с 29.07.15 г. в порядок составления и регистрации НН/РК в ЕРНН