С 1 января 2015 года объектом обложения налогом на прибыль является финансовый результат до налогообложения (прибыль или убыток), определенный в финансовой отчетности предприятия по правилам бухгалтерского учета и откорректированный на разницы, предусмотренные разд. III НК. Рассмотрим, какие показатели финотчетности используются налогоплательщиками для определения разниц и расчета налога на прибыль (учетные особенности для банков и небанковских финансовых учреждений здесь не рассматриваются).

Из финотчетности – в декларацию
Налог на прибыль за 2015 год предприятия будут определять в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее – декларация) по новой форме, утвержденной Приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 и обнародованной 01.12.15 г. Отметим, что согласно п. 46.6 НК новая форма декларации должна применяться начиная с отчетности за I квартал 2016 года (для квартальных плательщиков) или за 2016 год (для годовых плательщиков). Но, поскольку старая форма, утвержденная Приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872, не подходит для расчета налога на прибыль по правилам НК, действующим с 1 января 2015 года, плательщики этого налога будут отчитываться по новой форме уже по итогам 2015 года.
Для расчета налога на прибыль налогоплательщику понадобятся:
• данные налоговой отчетности за прошлый год. Ведь одной из разниц, которую при определении налога на прибыль учитывают все предприятия, являются налоговые убытки прошлых лет;
• данные за отчетный год о доходе, финансовом результате до налогообложения и разницах. Источниками такой информации служат бухучет (в т. ч. аналитическая информация) и финотчетность налогоплательщика за отчетный год (преимущественно формы № 2 и № 5).
Отметим, что налогоплательщик, который применяет корректировки на разницы, не может заполнить приложение РI к декларации простым переносом показателей некоторых строк финотчетности из-за особенностей налогового учета. Ведь даже там, где, казалось бы, можно напрямую перенести показатели (например, сумму начисленной амортизации основных средств), этого нельзя сделать, если на предприятии есть непроизводственные ОС и малоценные необоротные материальные активы.

Несмотря на то что бухучет и финотчетность являются основой для определения объекта обложения налогом на прибыль, налогоплательщик, который корректирует бухгалтерский финрезультат на разницы, не может заполнить декларацию, а значит, и рассчитать налог путем простого переноса показателей из финотчетности в декларацию. Такому налогоплательщику придется основательно потрудиться. При этом значительно облегчить работу поможет подробный аналитический учет на бухгалтерских счетах. Плательщикам налога на прибыль, которые не применяют корректировки на разницы, для заполнения декларации и расчета налога будет достаточно декларации за прошлый отчетный год (при наличии налогового убытка) и Отчета о финансовых результатах (формы № 2, № 2-м, № 2-мс) за отчетный год.

Подробную консультацию в открытом доступе см. в Практическом руководстве № 24 «Финансовая отчетность за 2015 год – основа для расчета налога на прибыль».