Использование средств со спецсчета

Напомним, что согласно специальному режиму налогообложения сумма НДС, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров/услуг, не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого предприятия. При этом использовать такие средства можно только на приобретение производственных факторов и на прочие производственные цели, связанные с производством сельхозпродукции.

К производственным факторам относятся:

• товары/услуги, основные фонды, которые приобретаются (сооружаются) сельскохозяйственным предприятием для их использования в производстве сельскохозяйственной продукции;
• услуги, сопутствующие поставке сельскохозяйственного товара, который производится непосредственно сельхозпредприятием (это, в частности, посев и высадка растений, уборка урожая, упаковка и подготовка к продаже; хранение сельскохозяйственной продукции; откорм и забой домашних сельскохозяйственных животных, разделка мяса для товарной кондиции и др.).

Однако приведенный перечень не исчерпывающий, поскольку, как отмечено выше, средства со спецсчета разрешено использовать еще и на прочие производственные цели. А вот о том, что входит в такие цели, нет упоминания ни в НК, ни в Порядке аккумулирования сельскохозяйственными предприятиями сумм налога на добавленную стоимость на специальных счетах, открытых в банках и/или органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, утвержденном постановлением КМУ от 12.01.11 г. № 11 (далее – Порядок № 11).

В случае если норма НК или другого нормативно-правового акта, изданного на основании НК, допускает неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика.

Однако, несмотря на существование вышеприведенной нормы, на практике достаточно часто возникают спорные ситуации, когда налоговики пытаются трактовать использование средств со спецсчета как нецелевое и начислять соответствующие санкции. Остановимся на нескольких таких ситуациях подробнее.

Ситуация

Сельхозпредприятие уплатило со спецсчета предоплату за ТМЦ, которые планировало использовать для сельхоздеятельности. Однако потом договор был расторгнут, а поставщик возвратил средства на текущий счет сельхозпредприятия. При проверке налоговики обвиняют сельхозпредприятие в нецелевом использовании средств.

Ситуация, действительно, неоднозначна. С одной стороны, если сельхозпредприятие уплатило средства на основании заключенного с поставщиком договора, согласно которому планировалось приобрести ТМЦ для сельхоздеятельности, то никаких нарушений в его действиях нет.

С другой стороны, за израсходованные со спецсчета средства фактически ничего приобретено не было, а сами средства были возвращены на текущий счет сельхозпредприятия. То есть по сути средства со спецсчета через посредника были переведены на текущий счет, на котором они уже могут использоваться без ограничения целевым назначением. Вероятно, что именно так налоговики и рассматривают указанную операцию. Следовательно, сельхозпредприятия могут оспаривать санкции за нецелевое использование средств со спецсчета в судебном порядке.

В такой ситуации сельхозпредприятию целесообразно заручиться как можно большим количеством документальных подтверждений того, что поставка не состоялась не по его вине. Это могут быть, в частности:

• письма к поставщику, в которых сельхозпредприятие требует осуществить поставку;
• письма от поставщика, в которых последний объясняет причины невозможности поставки;
• дополнительное соглашение о расторжении договора.

Кроме того, весомым аргументом для суда будет факт восстановления на спецсчете «неправильно» израсходованных средств. Это может сделать или поставщик, которому была осуществлена предоплата, возвратив средства не на текущий счет, а на спецсчет. А если это невозможно, то само предприятие может пополнить свой спецсчет на соответствующую сумму.

Иногда инициатором расторжения договора с поставщиком является само сельхозпредприятие, например, если есть возможность приобрести аналогичный товар дешевле у другого предприятия. В таком случае можно предложить сельхозпредприятию договориться с поставщиком о получении от него товара с последующим его возвратом (если, конечно, поставщик согласится обменяться документами), или продать его другому покупателю. Ведь в таком случае состоится приобретение товара для использования в сельхоздеятельности (именно таким было его первоначальное назначение). А против изменения направления использования товаров налоговики не возражают. Соответственно использование средств со спецсчета на приобретение ТМЦ, направление использования которых в последующем изменяется, нецелевым не считают.

Более подробную консультацию см. в журнале «БАЛАНС-АГРО» от 22.06.15 г. № 24.