Об отражении в декларации по НДС операций по приобретению товаров и услуг у неплательщиков НДС и порядке применения пункта 198.5 НК
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 09.06.16 г. № 12798/6/99-99-15-03-02-15
О рассмотрении письма
Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо плательщика относительно порядка отражения в налоговой отчетности по НДС операций по приобретению товаров/услуг у неплательщиков НДС и порядка применения пункта 198.5 статьи 198 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА (далее - Кодекс) и, руководствуясь статьей 52 Кодекса, сообщает.
Согласно пункту 198.5 статьи 198 Кодекса плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 Кодекса, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные Кодексом для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, освобожденных от налогообложения.
Указанное касается только товаров/услуг, которые были приобретены с налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, для товаров/услуг, которые были приобретены после 1 июля 2015 года без налога на добавленную стоимость у неплательщика НДС (и соответственно налоговый кредит по которым не был сформирован), предназначенных для использования в освобожденных от налогообложения операциях, налоговые обязательства согласно пункту 198.5 статьи 198 Кодекса не начисляются.
Форма и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утверждены приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 г. № 21 (далее - Порядок № 21).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 раздела V "Порядок заполнения налоговой декларации" Порядка № 21, в частности, объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) без налога на добавленную стоимость включаются в раздел II "Налоговый кредит" налоговой декларации по НДС.
Объемы приобретения товаров/услуг без налога на добавленную стоимость отражаются покупателем в строке 10.3 (колонка А) налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором они были приобретены.
Председатель Р. М. Насиров