О порядке обложения НДС операций по поставке нерезидентом услуг по аренде выделенных серверов сети Интернет резиденту
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 29.06.2016 г. № 14156/6/99-99-15-03-02-15
О рассмотрении обращения
Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение плательщика налога относительно порядка обложения НДС операций по поставке нерезидентом услуг по аренде выделенных серверов сети Интернет резиденту и, руководствуясь статьей 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - НКУ), сообщает.
Согласно подпунктам "а" и "б" пункта 185.1 статьи 185 НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 НКУ находится на таможенной территории Украины.
Под поставкой услуг, в соответствии с подпунктом 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 НКУ, понимается любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставлению других имущественных прав касательно этих объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.
Пунктами 186.2 - 186.4 статьи 186 НКУ определены категории услуг, место поставки которых определяется в зависимости от места регистрации поставщика или получателя соответствующих услуг или от места фактического оказания соответствующих услуг.
В частности, местом поставки услуг по предоставлению в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или - в случае отсутствия такого места - место постоянного или преимущественного его проживания (подпункт "ґ" пункта 186.3 статьи 186 НКУ).
В соответствии с подпунктом 14.1.105 пункта 14.1 статьи 14 НКУ термин "имущество" употребляется в значении, приведенном в Гражданском кодексе Украины (далее - ГКУ).
Согласно пункту 2 статьи 181 ГКУ движимыми вещами являются вещи, которые можно свободно перемещать в пространстве.
При этом в соответствии с пунктом 2 Порядка подключения к глобальным сетям передачи данных, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 12 апреля 2002 года № 522 (далее - Порядок № 522), сервер - это совокупность аппаратных и программных средств, предназначенных для обслуживания информационных запросов компьютеров абонентов в сетях передачи данных.
Учитывая указанные выше положения ГКУ и Порядка № 522, сервер подпадает под понятие движимых вещей.
Таким образом, поскольку местом поставки нерезидентом услуг по предоставлению в аренду (лизинг) движимого имущества (в том числе выделенных серверов сети Интернет) резиденту - плательщику НДС считается место, в котором такой резидент - плательщик НДС зарегистрирован как субъект хозяйствования (таможенная территория Украины), то операция по поставке указанных услуг является объектом обложения НДС.
Вместе с тем согласно пункту 180.2 статьи 180 НКУ лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет при поставке услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, если место поставки услуг находится на таможенной территории Украины, является получатель услуг.
Пунктом 208.2 статьи 208 НКУ предусмотрено, что получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога на базу налогообложения, определенную согласно пункту 190.2 статьи 190 НКУ.
Учитывая указанное, если резидент - плательщик НДС на таможенной территории Украины получает от нерезидента услуги по предоставлению в аренду (лизинг) движимого имущества (в том числе выделенных серверов сети Интернет), то такой резидент - плательщик НДС является ответственным за начисление и уплату НДС в бюджет по такой операции.
Относительно формирования резидентом суммы налогового кредита по операциям по приобретению у нерезидента услуг по аренде выделенных серверов в сети Интернет и отражению в налоговой отчетности по НДС сообщаем, что в соответствии с пунктами 198.1 и 198.2 статьи 198 НКУ в состав налогового кредита относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления, в частности, операций по получению услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и в случае получения услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины.
Для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины датой отнесения сумм налога в состав налогового кредита является дата составления плательщиком налога налоговой накладной по таким операциям, при условии регистрации такой налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных.
Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 г. № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 г. под № 159/28289 (далее - Порядок № 21).
Объемы услуг (с налогом на добавленную стоимость), полученных на таможенной территории Украины от нерезидента, отражаются в строке 6 раздела I "Налоговые обязательства" и строке 11.4 раздела II "Налоговый кредит" налоговой декларации по НДС (подпункт 7 пункта 3 и подпункт 1 пункта 4 раздела V Порядка № 21).
Председатель Р. М. Насиров