О налогообложении дохода, полученного из источников за пределами Украины
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 12.04.16 г. № 3734/П/99-99-17-02-03-14
О рассмотрении обращения
Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), рассмотрела обращение о налогообложении дохода, полученного из источников за пределами Украины, и сообщает следующее.
Статьей 3 Кодекса предусмотрено, что положения действующих международных договоров Украины, которыми регулируются вопросы налогообложения, является частью налогового законодательства, превалируют над положениями действующего налогового законодательства. Одним из таких международных договоров является двусторонняя Конвенция между Правительством Украины и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений, которая действует с 11.03.94 г.
Рекомендации относительно общих принципов применения международных договоров Украины об избежании двойного налогообложения предоставлено письмом Государственной налоговой службы Украины от 27.12.12 г. № 12744/В/71-12/12-1017.
О порядке налогообложения доходов и/или освобождения от налогообложения отдельных видов доходов согласно нормам действующего законодательства Республики Польша, следует обратиться в соответствующий государственный орган страны, уполномоченный взимать налоги.
Если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика - получателя, который обязан представить годовую налоговую декларацию (пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодекса).
Суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, зачисляются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным Кодексом (п. 13.4 ст. 13 Кодекса).
Пунктом 13.5 статьи 13 Кодекса установлено, что для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где приобретается такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.
Такая справка выдается нерезидентам - налогоплательщикам исключительно по форме и в порядке, утвержденными в соответствии с законодательством соответствующей страны. Так, в Украине форму Справки об уплаченным нерезидентом в Украине налоге на прибыль (доходы) и Порядок ее выдачи утверждены приказом Министерства финансов Украины от 03.12.12 г. № 1264, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 24.12.12 г. под № 2155/22467.
Государственным органом Польши, который должен выдавать документы, подтверждающие факт получения доходов и налогов на ее территории нерезидентами, является соответствующее налоговое учреждение.
Поскольку в украинском-польских отношениях с 14.08.1994 г. действует Договор между Украиной и Республикой Польша о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским и уголовным делам, любые официальные документы Украины и Польши на территориях договаривающихся сторон должны приниматься без всякого дополнительного засвидетельствования (консульской легализации или удостоверения апостилем).
Согласно законодательству Украины о языках, в частности, Конституцией Украины, Законами Украины "О языках в Украине", "Об основах государственной языковой политики", государственный украинский язык является языком работы, делопроизводства и документации в Украине и справка о сумме полученного дохода и уплаченного налога в Польше, выданная польским государственным органом Украинскому резиденту, с целью применения п. 13.5 ст. 13 Кодекса должна быть переведена с языка оригинала на украинский язык, что требует нотариального заверения правильности такого перевода в соответствии с Законом Украины "О нотариате".
Если в соответствии с нормами международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации (пп. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Кодекса).
Вместе с тем в соответствии с пп. 170.11.4 п. 170.11 ст. 170 Кодекса сумма налога с иностранного дохода налогоплательщика - резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика налога в соответствии с законодательством Украины.
Кроме того, в соответствии с пунктом 161 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, устанавливается военный сбор.
Объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса, в частности, доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины. Ставка военного сбора - 1,5 процента объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса. Плательщиками военного сбора являются физическое лицо - резидент, получающий доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; физическое лицо - нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине; налоговый агент.
С целью зачисления поступлений в общий фонд государственного бюджета Государственной казначейской службой Украины открыты счета по коду классификации доходов бюджета 11011000 "Военный сбор".
Информация о реквизитах счетов для уплаты в разрезе территориально-административных единиц Украины обнародованы на веб-портале в рубрике "Бюджетные счета" (http://sfs.gov.ua/byudjetni-rahunki/).
Также следует отметить, что нормами раздела IV Кодекса предусмотрено, что налогообложение доходов из источников за пределами Украины осуществляется без учета понесенных расходов.
Относительно порядка заполнения налоговой декларации. В Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утверджденной приказом Министерства финансов Украины от 02.10.15 г. № 859 (далее - Инструкция), содержится подробное описание порядка оформления и заполнения такой декларации и приложений к ней. Так, п. 3 р. II Инструкции предусмотрено, что в налоговой декларации и приложениях указываются все предусмотренные в них сведения (показатели), кроме случаев, прямо указанных в декларации и/или приложениях.
То есть, если у налогоплательщика в соответствии с требованиями раздела IV Кодекса возникает обязанность представления налоговой декларации по итогам отчетного (налогового) года, то отражению подлежат все доходы, полученные таким плательщиком в течение такого отчетного (налогового) года.
Согласно п. 164.4 ст. 164 Кодекса при начислении (получения) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу Национального банка Украины, действующему на момент начисления (получения ) таких доходов.
Председатель Р. М. Насиров