ГФС рассмотрела вопрос об учете в налоговом учете в составе основных средств расходов арендатора на улучшение (ремонт) объекта операционной аренды.

Так, затраты арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов. Такие затраты зачисляются в состав основных средств как первоначальная стоимость нового объекта подгруппы 2.7 классификации основных средств, приведенной в п. 7 Методических рекомендаций от 30.09.03 г. № 561.

В налоговом учете для расчета амортизации расходы на улучшение (ремонт) арендованных основных средств зачисляются как отдельный объект группы 9 "другие основные средства" с минимально допустимым сроком полезного использования 12 лет.

Что касается расчета амортизации стоимости улучшений объекта операционной аренды, осуществляемого до 01.01.15 г., то при расчете амортизации основных средств и нематериальных активов балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 января 2015 года должна быть равна балансовой стоимости таких активов, определенной по состоянию на 31.12.14 г. в соответствии со ст. ст. 144 - 146 и 148 раздела III НК в редакции, действовавшей до 01.01.15 г.

Так, балансовая стоимость объекта основных средств, увеличенная на сумму улучшений (ремонта) арендованных основных средств, осуществленных до 01.01.15 г. и сложившихся по состоянию на 31.12.14 г. по правилам налогового учета, будет амортизироваться в соответствии с положениями п. 138.3 НК в редакции, действующей с 01.01.15 г.

Письмо ГФС от 28.10.15 г. № 22778/6/99-95-42-03-15.