Для кого эта статья: для сельхозпредприятий – плательщиков налога на прибыль, которые будут отчитываться по этому налогу за период с 01.07.15 г. по 30.06.16 г.

Как перейти на обычный годовой период по уплате налога на прибыль тем сельхоз¬предприятиям, которые в предыдущие годы применяли сельхозпериод?
Сельхозпредприятие, которое последний раз предоставляло декларацию по налогу на прибыль за период с 01.07.14 г. по 30.06.15 г., могло бы перейти на общий период отчетности по этому налогу уже с 01.01.16 г., если бы оно отчиталось за период с 01.07.15 г. по 31.12.15 г. в установленные для отчетности за 2015 год сроки (до 29.02.16 г.).
Те сельхозпредприятия, которые не отчитались за вышеуказанный период, смогут перейти на общий годовой период лишь с 01.01.17 г. Для этого они должны будут сначала отчитаться за период с 01.07.15 г. по 30.06.16 г., а затем (в 2017 году) – за период с 01.07.16 г. по 31.12.16 г.

Платят ли сельхозпредприятия авансовые взносы по налогу на прибыль?
Нет, не платят, поскольку ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль с 01.01.16 г. отменены. Единственный случай, когда сельхозпредприятия должны платить авансовый взнос по этому налогу, – выплата дивидендов (п. 57.11 НК). Однако авансовый взнос не взимается, если дивиденды выплачиваются (пп. 57.11.3 НК):
• в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц;
• плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями НК, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в период, за который выплачиваются дивиденды;
• физическим лицам.
Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за отчетный (налоговый) год.

Каковы особенности исчисления налога на прибыль в текущем году?
Согласно пп. 134.1.1 НК объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка) на разницы, возникающие в соответствии с положениями разд. III НК. При этом финансовый результат до налогообложения определяется на основании Отчета о финансовых результатах (форма № 2), составленного в соответствии с НП(С)БУ или МСФО.
Для налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн грн., объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет). О принятом решении не корректировать бухгалтерский финрезультат до налогообложения налогоплательщик должен указать в налоговой отчетности.
Для предприятий с объемом дохода свыше 20 млн грн. в год основой для исчисления налога на прибыль будет финансовый результат до налогообложения, рассчитанный по правилам бухучета и откорректированный на налоговые разницы, возникающие, в частности:
• при амортизации необоротных активов (ст. 138 НК), поскольку амортизация основных средств для целей налогообложения исчисляется по правилам п. 138.3 НК, а не по правилам бухучета;
• при формировании резервов (ст. 139 НК), а именно для исчисления суммы налога на прибыль учитываются только резервы на отпуска работникам и прочие выплаты, связанные с оплатой труда, а также резервы, определенные п. 139.2–139.3 НК, в частности резерв сомнительных долгов;
• при осуществлении финансовых операций (ст. 140 НК);
• при осуществлении операций с ценными бумагами, инвестиционной недвижимостью и биологическими активами, которые оцениваются по справедливой стоимости (п. 141.2 НК);
• по другим причинам (прочие разницы) (п. 140.5 НК).

Какая ставка налога применяется для налогообложения прибыли, полученной в период с 01.07.15 г. по 30.06.16 г.?
Согласно действующей на сегодняшний день норме п. 136.1 НК базовая (основная) ставка налога на прибыль составляет 18 % от объекта налогообложения. Такой она была и в прошлом году. Следовательно, прибыль, исчисленная за период с 01.07.15 г. по 30.06.16 г., будет облагаться налогом по единой ставке – 18 %.
По какой форме декларации по налогу на прибыль отчитываться в текущем году?
На сегодняшний день действующей является форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897. Она вступила в силу с 01.12.15 г. и должна была бы применяться для отчетности (согласно п. 46.6 НК) только со следующего налогового периода, то есть с 2016 года.
Однако, учитывая, что с 01.01.15 г. кардинально изменились подходы к определению объекта обложения налогом на прибыль и старые формы деклараций по этому налогу не позволяли определить такой объект, ГФС рекомендовала за 2015 год также отчитываться по новой форме, утвержденной вышеупомянутым приказом (письма ГФС от 04.01.16 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17 и от 18.01.16 г. № 1626/7/99-99-19-02-02-17).
Таким образом, в текущем году сельхозпредприятия (едва ли не впервые за многие предыдущие годы) могут составить единую декларацию по налогу на прибыль (по вышеуказанной форме) за весь период – с 01.07.15 г. по 30.06.16 г.

Ответы на другие вопросы см. в "Баланс-Агро" № 27, который выходит из печати 18.07.16 г.