Не секрет, что фискальные органы в своем стремлении наполнить государственную казну предъявляют зачастую необоснованные требования к налогоплательщикам, лишь бы доначислить платежи в бюджет. Например, на предприятии образуется мусор. Если договора на вывоз мусора специализированной организацией нет, контролирующие органы при проверке могут начислить предприятию эконалог за размещение отходов. Однако такая позиция не всегда верна. Ведь предприятие может вывозить отходы самостоятельно, приобретая специальные талоны. И тогда уплачивать эконалог не придется. Сейчас расскажем почему.
Договор на вывоз мусора – право или обязанность?
С даты вступления в силу НК (с 01.01.11 г.) и вплоть до 01.01.13 г. контролирующие органы облагали эконалогом весь фактический объем отходов, образующихся на предприятии в течение отчетного периода, невзирая на отсутствие или наличие договора на вывоз мусора. Причина – под это определение подпадали даже временно размещенные на территории предприятия отходы.
С 01.01.13 г. эконалогом стали облагаться отходы, окончательно находящиеся или захороненные в специально отведенных для этого местах. Круг плательщиков значительно уменьшился, но для освобождения от уплаты эконалога фискалы начали требовать, чтобы у предприятия был договор со специализированной организацией на вывоз мусора или удаление (утилизацию) отходов.
Насколько правомерно данное требование? Ведь в НК его нет. И все же оно озвучено во многих разъяснениях налоговой службы. Вполне понятно, почему налоговая этого требует. Ведь когда договор со специализированной организацией заключен, есть гарантия, что вредные отходы будут удалены (захоронены, переработаны, утилизированы), а не станут накапливаться на территории предприятия, загрязняя окружающую среду.
Однако, на наш взгляд, даже не имея такого договора, предприятие может регулярно (по мере накопления) самостоятельно вывозить мусор в специально отведенные для этого места и при этом не будет плательщиком эконалога за размещение отходов. Например, когда бытовой мусор вывозится на свалку по талонам. Объясним, на чем основано наше мнение.
Талоны на вывоз мусора = Договор на вывоз мусора
Чем руководствуются контролирующие органы, требуя от предприятия заключать договор на вывоз бытового мусора? Статьей 351 Закона от 05.03.98 г. № 187/98-ВР «Об отходах» (далее – Закон № 187). В этой статье сказано, что собственники и пользователи, в том числе арендаторы, источников образования бытовых отходов, земельных участков заключают договоры с юрлицом, являющимся исполнителем услуг по вывозу бытовых услуг, оплачивают такие услуги и обеспечивают раздельный сбор твердых бытовых отходов. Сбором и вывозом бытовых отходов на определенной территории занимается юрлицо, уполномоченное на это органом местного самоуправления.
Такое же требование содержится и в п. 3 Правил предоставления услуг по вывозу бытовых отходов, утвержденных постановлением КМУ от 10.12.08 г. № 1070.
Как видите, право предприятия вывозить бытовой мусор самостоятельно по талонам в этих нормативных актах не предусмотрено. Однако есть подзаконные нормативные акты, разрешающие вывозить мусор собственными силами предприятия. Предлагаем практическое решение, как это можно осуществить.
Есть решение!
В каждом городе приняты Правила благоустройства территории города, в которых предприятиям предоставлено право самостоятельно вывозить мусор – при условии, что будет заключен договор со специализированным предприятием на захоронение отходов на свалочном полигоне. Например, такое требование содержится в пп. 6.4.11 Правил благоустройства территории города Мариуполя, утвержденных решением Мариупольского горсовета от 21.06.11 г. № 6/8-616.
Предприятие может самостоятельно вывезти свой мусор, купив талоны на вывоз мусора у организации, которая оказывает услуги по вывозу отходов. Зачастую специалисты такой организации могут предложить ближайший к вашему предприятию полигон для вывоза мусора, а также заняться подготовкой необходимых документов для заключения договора с организацией, занимающейся захоронением отходов, и для составления отчета по вывозимым отходам.
Приобретая талоны, предприятие оплачивает услуги по вывозу отходов, тем самым выполняет требование ст. 351 Закона № 187.
Таким образом, талоны на вывоз мусора – это своего рода предоплата услуг по вывозу отходов, даже если предприятие – собственник таких отходов вывозит их самостоятельно. Один талон дает право на разовый вывоз мусора определенного объема. Имея талоны, предприятие получает гарантию того, что образованные и вывезенные им отходы будут захоронены (утилизированы) в соответствии с законодательством.

Более подробную консультацию см. в журнале «БАЛАНС» від 17.08.15 р. № 66-67.

Эконалог, плата за недра, рентная плата и другое читайте в практическом руководстве № 12 "Ресурсные и местные налоги".