К перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности на общей системе налогообложения, относятся, в частности, расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, которые включают расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на оплату выполнения работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любую другую оплату в денежной или натуральной форме, установленную по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам разд. IV Налогового кодекса, далее – НК).
Доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта), включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика (пп. 164.2.1 НК).
При начислении доходов в форме зарплаты база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕСВ, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, – обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом платятся за счет зарплаты работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (п. 164.6 НК).
Согласно разд. III Порядка, утвержденного приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4, в графе 3а «Сумма начисленного дохода» отражается начисленный доход полностью, без вычета сумм НДФЛ и ЕСВ, которые в соответствии с законом взимаются за счет дохода наемного лица, и в графе 3 «Сумма выплаченного дохода» отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику в соответствии с начисленным доходом, а именно – без вычета из суммы начисленного дохода сумм НДФЛ и ЕСВ, которые взимаются за счет дохода наемного лица.
При этом следует учесть, что в соответствии с Законом от 08.07.10 г. № 2464-VІ «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» ЕСВ с наемных работников не удерживается.
Таким образом, в состав расходов физлица-предпринимателя на общей системе налогообложения включается сумма начисленной зарплаты без вычетов.