Как рассчитать НДФЛ, если арендная плата превышает 10 минимальных зарплат?
![](/assets/files/2014/09/15/post_preview_59fa1799e88c8141077559319796.jpg)
Арендодатель является владельцем трех земельных участков. За 2014 год ему необходимо выплатить 21 тыс. грн. Как рассчитать НДФЛ – исходя из годовой суммы или из суммы определенных месячных арендных платежей? Какую ставку следует применить?
Договор аренды земельных участков является гражданско-правовым договором. Одним из существенных условий этого договора является, в частности, арендная плата с указанием ее размера, индексации, форм платежа, сроков выплаты и т. п. В соответствии с ч. 5 ст. 762 Гражданского кодекса (далее – ГК) плата за пользование имуществом вносится ежемесячно, если иное не установлено договором. Следовательно, именно договор об аренде земельного участка является тем документом, в котором определяются размер арендной платы и сроки ее выплаты.
Суммы арендной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями договора аренды, включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (пп. 164.2.2 Налогового кодекса, далее – НК).
Земельный участок является объектом недвижимости (ч. 1 ст. 181 ГК). Поэтому доходы от предоставления его в аренду (субаренду) в соответствии с пп. 170.1.4 НК облагаются налогом налоговым агентом во время их выплаты за их счет.
Таким образом, если физическому лицу – владельцу трех земельных участков арендная плата в сумме 21 тыс. грн. будет выплачена в одном месяце, то обложить НДФЛ следует именно эту сумму. В 2014 году налогооблагаемый доход в размере до 12 180 грн. (10-кратный размер минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января, т. е. 1 218 грн.) облагается налогом по ставке 15 %. А доход в размере, превышающем эту сумму, – по ставке 17 %.
Обращаем внимание предприятий-арендаторов: если по условиям договора арендная плата будет начислена арендодателю, но не выплачена ему, то в соответствии с пп. 168.1.5 НК арендатор должен перечислить в бюджет НДФЛ, который должен быть удержан из такой арендной платы, до 30-го числа месяца, следующего за месяцем ее начисления.
Подробнее о выплате арендной платы за земельные участки (паи) частной собственности см. в спецвыпуске «БАЛАНС-АГРО» № 35 от 15.09.14 г.
Новости по теме:
Арендная плата за землю в отчетности по НДС
Налогообложение аренды за землю сельхозназначения, находящуюся в АР Крым