В декабре 2015 года работнику предприятия были начислены отпускные за 14 календарных дней января 2016 года. При этом был начислен и удержан ЕСВ по ставкам 37 % и 3,6 % соответственно, а также удержан НДФЛ по ставке 15 %. Нужно ли в январе 2016 года делать перерасчет НДФЛ и ЕСВ в связи с изменением ставок?

Новые размеры ставок НДФЛ (18 %) и ЕСВ (22 %), введенные Законом от 24.12.15 г. № 909-VIII (далее – Закон № 909), действуют с 1 января 2016 года. Поэтому и возникают вопросы относительно налогообложения выплат, начисленных в прошлом году за периоды, которые приходятся на 2016 год.

ЕСВ. Законодательство не предусматривает возможности осуществить перерасчет ЕСВ в связи с изменением ставки. На основании ст. 58 Конституции и решения КСУ от 09.02.99 г. № 1-рп/99 можно прийти к заключению, что действие Закона № 909 распространяется только на те отношения (события, операции), которые возникли после его вступления в силу, то есть после 1 января 2016 года. Поэтому начисленный в декабре 2015 года на январские отпускные ЕСВ (а также удержанный из них) перерасчету не подлежит. Такой же позиции придерживался и ПФУ, когда речь шла о начислении ЕСВ на переходящие выплаты в случае изменения ставок (письмо от 18.02.11 г. № 3116/03-30). ГФС пока еще не выразила свое мнение по этому поводу.

НДФЛ. Отпускные, начисленные и выплаченные в декабре 2015 года за январь 2016 года, на основании абзаца третьего пп. 169.4.1 Налогового кодекса относят к общему налогооблагаемому доходу работника за январь и облагают налогом по ставке 18 % (ОИР, категория 103.02).

По материалам журнала «БАЛАНС: Просто об учете» от 01.02.16 г. № 10.