Сельхозпредприятие 05.10.15 г. получило предоплату за 125 т пшеницы по цене 3 300 грн. за 1 т с НДС на общую сумму 412 500 грн., оформило налоговую накладную и зарегистрировало ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). 12.10.15 г. было отгружено 62 т зерна в счет этой предоплаты. Однако качество отгруженного зерна оказалось ниже, чем предусматривалось договором, в связи с чем на основании дополнительного соглашения от 15.10.15 г. стороны договорились снизить цену на отгруженное зерно (т. е. на 62 т) на 198 грн. за 1 т, а на остаток суммы отгрузить зерно по цене 3 300 грн. за 1 т. Как и на какую дату следует оформить расчет корректировки в такой ситуации?

Напомним, что датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата первого из событий: либо дата зачисления средств от покупателя/заказчика, либо дата отгрузки товаров (предоставления услуг). Поэтому сельхозпредприятие правильно оформило на дату предоплаты (05.10.15 г.) налоговую накладную, указав в ней то количество и цену продукции (зерна), которые были предусмотрены соответствующим договором (до заключения дополнительного соглашения).

На дату частичной отгрузки зерна (12.10.15 г.) никакие налоговые документы (налоговые накладные или расчеты корректировки) не оформляются, поскольку это дата второго, а не первого события.

А вот 15.10.15 г. происходит изменение условий договора, предусматривающее изменение цены и количества продукции. То есть вместо 125 т пшеницы по цене 3 300 грн. за 1 т на общую сумму 412 500 грн. сельхозпредприятие должно поставить на эту же сумму:

•          62 т зерна – по цене 3 102 грн. (2 585 грн. без НДС) за 1 т на сумму 192 324 грн.;

•          66,72 т зерна по цене 3 300 грн. (2 750 грн. без НДС) на сумму 220 176 грн.

Согласно п. 192.1 НК, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, в частности последующий за поставкой пересмотр цен, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке. Для этого следует оформить Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) по форме, утвержденной приказом Минфина от 22.09.14 г. № 957 (далее – Приказ № 957).

Расчет корректировки следует составлять на дату, когда стало известно об изменении условий поставки, то есть на дату подписания дополнительного соглашения, в котором определены такие условия.

В рассматриваемой ситуации у сельхозпредприятия одновременно происходит и изменение цены, и изменение количества. Поэтому в расчете корректировки такие изменения следует отразить двумя строками, указав:

•          в первой строке в графе 2 – «зміна ціни»; в графе 9 – сумму без НДС, на которую изменяется цена «–165»; в графе 10 – количество зерна, на которое изменяется цена (62 т); в строке 10 – общий размер корректировки («–10 230»);

•          во второй строке в графе 2 – «зміна кількості»; в графе 7 – количество, на которое изменилось общее количество зерна, подлежащее поставке, то есть +3,72 т (66,72 т + 62 т – 125 т); в графе 8 – цену без НДС («2 750»); в строке 10 – размер корректировки в связи с изменением количества («–10 230»).

Поскольку общая сумма поставки не изменилась, то и общая сумма корректировки по расчету корректировки должна быть равна нулю.

Такой расчет корректировки следует зарегистрировать в ЕРНН. Поскольку итоговая сумма по этому расчету не изменяет налоговых обязательств по налоговой накладной, показатели которой им корректируются, то такой расчет должен зарегистрировать в ЕРНН поставщик.

Более подробную консультацию см. в журнале «БАЛАНС-АГРО» от 02.11.15 г. № 41.