Сільгосппідприємство 05.10.15 р. отримало передоплату за 125 т пшениці за ціною 3 300 грн. за 1 т з ПДВ на загальну суму 412 500 грн., оформило податкову накладну та зареєструвало її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). 12.10.15 р. було відвантажено 62 т зерна в рахунок цієї передоплати. Однак якість відвантаженого зерна виявилась нижчою, ніж передбачалося договором, у зв’язку із чим на підставі додаткової угоди від 15.10.15 р. сторони домовились знизити ціну на відвантажене зерно (тобто на 62 т) на 198 грн. за 1 т, а на залишок суми відвантажити зерно за ціною 3 300 грн. за 1 т. Як та на яку дату слід оформити розрахунок коригування в такій ситуації?

Нагадаємо, що датою виникнення податкових зобов’язань із ПДВ є дата першої з подій: або дата зарахування коштів від покупця/замовника, або дата відвантаження товарів (надання послуг). Тому сільгосппідприємство правильно оформило на дату передоплати (05.10.15 р.) податкову накладну, зазначивши в ній ту кількість та ціну продукції (зерна), які були передбачені відповідним договором (до укладення додаткової угоди).

На дату часткового відвантаження зерна (12.10.15 р.) жодних податкових документів (податкових накладних чи розрахунків коригування) не оформлюється, оскільки це дата другої, а не першої події.

А от 15.10.15 р. відбувається зміна умов договору, яка передбачає зміну ціни та кількості продукції. Тобто замість 125 т пшениці за ціною 3 300 грн. за 1 т на загальну суму 412 500 грн. сільгосппідприємство має поставити на цю ж суму:

•          62 т зерна – за ціною 3 102 грн. (2 585 грн. без ПДВ) за 1 т на суму 192 324 грн.;

•          66,72 т зерна за ціною 3 300 грн. (2 750 грн. без ПДВ) на суму 220 176 грн.

Згідно з п. 192.1 ПК, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, зокрема наступний за постачанням перегляд цін, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню. Для цього слід оформити Розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної) за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 22.09.14 р. № 957 (далі – Наказ № 957).

Розрахунок коригування слід складати на дату, коли стало відомо про зміну умов постачання, тобто на дату підписання додаткової угоди, у якій визначено такі умови.

У наведеній ситуації в сільгосппідприємства одночасно відбувається і зміна ціни, і зміна кількості. Тому в розрахунку коригування такі зміни слід відобразити двома рядками, зазначивши:

•          у першому рядку у графі 2 – «зміна ціни»; у графі 9 – суму без ПДВ, на яку змінюється ціна «–165»; у графі 10 – кількість зерна, щодо якої змінюється ціна (62 т); у рядку 10 – загальний розмір коригування («–10 230»);

•          у другому рядку у графі 2 – «зміна кількості»; у графі 7 – кількість, на яку змінилася загальна кількість зерна, що підлягає постачанню, тобто +3,72 т (66,72 т + 62 т – 125 т); у графі 8 – ціну без ПДВ («2 750»); в рядку 10 – розмір коригування у зв’язку зі зміною кількості («–10 230»).

Оскільки загальна сума постачання не змінилася, то й загальна сума коригування за розрахунком коригування має дорівнювати нулю.

Такий розрахунок коригування слід зареєструвати в ЄРПН. Оскільки підсумкова сума за цим розрахунком не змінює податкових зобов’язань за податковою накладною, показники якої ним коригуються, то такий розрахунок має зареєструвати в ЄРПН постачальник.

Більш докладну консультацію див. у журналі „БАЛАНС-АГРО” від 02.11.15 р. № 41.