Предприятие не начисляло работникам суммы индексации в январе – октябре 2015 года из-за недостаточности средств. В ноябре деньги появились, и предприятие начислило работникам индексацию за этот период. Каковы особенности уплаты НДФЛ и военного сбора из доначисленных в текущем месяце сумм индексации за предыдущие периоды? Как такое доначисление отражается в форме № 1ДФ?
Суммы индексации, начисленные в ноябре за январь – октябрь, являются составляющей зарплаты за ноябрь и включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход данного месяца. При этом оснований для проведения перерасчета нет.
Например, работник ежемесячно в течение января – октября получал зарплату в сумме 1 500 грн. и имел право на НСЛ в размере 609 грн. В ноябре ему начислена индексация в сумме 5 000 грн. за эти месяцы, а также 500 грн. за ноябрь. Итого за ноябрь начислено 7 000 грн. В таком случае предприятие должно удержать НДФЛ из 7 000 грн. При этом оснований для проведения перерасчета НДФЛ за январь – октябрь 2015 года нет (ведь объект налогообложения ноября состоит из сумм зарплаты, начисленной в течение этого месяца).
Относительно военного сбора отметим следующее. В соответствии с пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НК объектом обложения сбором являются доходы, определенные ст. 163 НК. При этом начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НК (пп. 1.2 п. 161 НК).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации суммы индексации за январь – октябрь 2015 года будут облагаться военным сбором по ставке 1,5 % в составе зарплаты, начисленной за ноябрь 2015 года.
Учитывая вышеизложенное, индексация является составляющей заработной платы (фонд дополнительной зарплаты), и поэтому сумму индексации за январь – октябрь 2015 года, начисленную в составе зарплаты за ноябрь, нужно отразить в налоговом расчете по форме № 1ДФ за IV квартал с признаком дохода «101». Сумма дохода и военного сбора в разд. II указывается общей суммой начисления.

ОТ РЕДАКЦИИ
Как видим, разъяснения автора отличаются от тех, которые содержатся в Письме № 7682. Редакция «БАЛАНС-АГРО» полностью разделяет точку зрения автора. Однако учитывая, что позиция ГФС, изложенная в письме, получила широкое распространение, предлагаем налогоплательщикам обратиться в ГФС за индивидуальной налоговой консультацией по указанному вопросу. Если же в ней будут такие же выводы, как и в комментируемом письме, то в соответствии с п. 53.3 НК ее можно обжаловать в судебном порядке.

Подробнее см. «Баланс-Агро» № 44, который выходит из печати 23.11.15 г.