Баланс группа компаній

Бухгалтерия – это любовь!

(056) 370-44-25
Заказать звонок

Единый налог с 01.01.16 г.: обзор изменений, внесенных в действующее законодательство Законом от 24.12.15 г. № 909-VIII

12 января 2016 г.

Отметим, что внесенные в НК изменения относительно налогообложения единщиков оказались не такими «драконовскими», как предполагалось изначально законопроектом № 3688.

Юрлиц таки оставили на упрощенной системе.

Изменения вообще не коснулись единщиков первой и второй групп.

А вот для единщиков третьей и четвертой групп условия нахождения на упрощенной системе с 1 января 2016 года ужесточились. Рассмотрим подробнее.

Уменьшен предельный размер годового дохода для единщиков третьей группы

Предельный размер годового дохода для единщиков третьей группы (как физических, так и юридических лиц) был снижен с 20 000 000 грн. до 5 000 000 грн. (пп. 3 п. 291.4 НК).

Это значит, что перейти на упрощенную систему с 1 января 2016 года и стать единщиками третьей группы смогут только те субъекты хозяйствования, у которых доход за 2015 год не превышает 5 000 000 грн. (пп. 298.1.4 НК). При этом доход рассчитывается по правилам ст. 292 НК, то есть в доход включаются:

·          все суммы денежных средств, поступившие в кассу и на текущий счет субъекта хозяйствования, за исключением сумм, указанных в п. 292.11 НК , а также компенсации (возмещения), полученные по решению суда за прошлые отчетные периоды (п. 292.15 НК). При этом доход по посредническим договорам определяется согласно п. 292.4 НК, а в доход физлиц не включаются суммы полученных пассивных доходов (процентов, дивидендов, роялти), страховые выплаты и возмещения и доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое находится в собственности у такого физлица и используется в его хозяйственной деятельности (пп. 1 п. 292.1 НК). Доход, полученный от продажи юрлицами основных средств определяется согласно п. 292.2 НК;

·          стоимость бесплатно полученных в течение 2015 года товаров (работ, услуг) (п. 292.3 НК). При этом бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные согласно письменным договорам дарения и прочим договорам, составленным в соответствии с законодательством, которые не предусматривают денежной либо иной компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) либо их возврата, а также товары, переданные на ответственное хранение и использованные хранителем;

·          сумма кредиторской задолженности у плательщика НДС, по которой истек срок исковой давности (п. 292.3 НК).

На снижение «доходного» критерия для единщиков третьей группы нужно обратить внимание и тем единщикам первой и второй групп, которые в 2015 году превысили предельный размер дохода, установленный для них нормами НК (300 000 грн. и 1 500 000 грн. соответственно). Как следует из п. 292.16 НК, такие единщики могут перейти с 1 января 2016 года в третью группу, если их доход за 2015 год не превысил 5 000 000 грн.

Теперь о субъектах хозяйствования, которые были единщиками третьей группы до 1 января 2016 года. Снижение «доходного» критерия никак не повлияет на их налогообложение по итогам 2015 года. Ведь в 2015 году еще действовал критерий в размере 20 000 000 грн. Такие единщики продолжают оставаться в третьей группе и в 2016 году, даже если их доход за 2015 год превысил 5 000 000 грн.

Повышение ставок единого налога (далее – ЕН) для единщиков третьей группы

С 1 января 2016 года действуют такие ставки ЕН для единщиков третьей группы (п. 293.3 НК):

·          3 % дохода – для плательщиков НДС;

·          5 % дохода – для неплательщиков НДС и физлиц, которые осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Это значит, что если единщик отгрузил (передал) товары (работы, услуги) до 1 января 2016 года, а оплату получил уже в 2016 году, то полученный доход будет обложен:

·          у неплательщиков НДС – по ставке 5 %;

·          у плательщиков НДС – по ставке 3 %.

Ведь доход от передачи товаров (работ, услуг) для обложения ЕН возникнет только в 2016 году. А начиная с 1 января этого года действуют уже новые ставки.

Основные критерии нахождения на упрощенной системе с 1 января 2016 года для единщиков первой – третьей групп


п/п

Критерии
нахождения на ЕН

Первая группа

Вторая группа

Третья группа

1

2

3

4

5

1

Субъект
хозяйствования

Физлицо

Физлицо*

Физлицо.
Юрлицо

2

Разрешенная сфера деятельности**

Исключительно
розничная продажа
на рынках и/или
предоставление
бытовых услуг

Предоставление услуг
(в т. ч. бытовых).

Производство или продажа товаров.
Деятельность в сфере
ресторанного хозяйства

Сфера деятельности ограничена только требованиями п. 291.5 НК

3

Разрешенные
контрагенты

Население

По услугам –
население и единщики,
по товарам –
все категории контрагентов

Все категории
контрагентов

4

Наличие наемных работников

Отсутствуют

Не более 10 человек

Не ограничено

5

Предельный объем
годового дохода

300 000 грн.

1 500 000 грн.

5 000 000 грн.

6

Ставки ЕН

Не более 10 % МЗП***
из расчета на календарный месяц

Не более 20 % МЗП***
из расчета
на календарный месяц

3 % дохода за отчетный период – для плательщика НДС;

5 % дохода за отчетный период – для неплательщика НДС и физлиц-ювелиров

* Кроме физлиц, которые оказывают посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), а также физлиц-ювелиров (лиц, которые осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней). Такие физлица должны находиться в третьей группе.

** Кроме видов деятельности, указанных в п. 291.5 НК.

*** МЗП – законодательно установленный на 1 января отчетного года месячный размер МЗП. Для 2016 года размер МЗП составляет 1 378 грн. Ставка ЕН устанавливается сельскими, поселковыми и городскими советами (п. 293.2 НК). Если единщик осуществляет деятельность на территориях более чем одного сельского, поселкового, городского совета либо совета объединенных территориальных громад, созданных согласно закону и перспективному плану формирования территорий таких громад, тогда применяется максимальная ставка ЕН, установленная для соответствующей группы (п. 293.7 НК).

Объект обложения ЕН для единщиков четвертой группы

Согласно п. 2921.1 НК объектом налогообложения для единщиков четвертой группы является площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда, которая находится в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя либо предоставлена ему в пользование, в том числе на условиях аренды.

При этом если до 1 января 2016 года права собственности/пользования на такие земельные участки должны были быть оформлены и зарегистрированы в соответствии с законодательством, то начиная с этой даты это требование из п. 2921.1 НК исключили.

Это значит, что с 1 января 2016 года нужно уплачивать ЕН со всех земельных участков, которые фактически используются плательщиком ЕН, не дожидаясь регистрации права собственности либо пользования на эти участки.

Повышение ставок ЕН для единщиков четвертой группы

Для «сельхозединщиков» ставки ЕН увеличились почти в 2 раза. Так, в 2016 году ставка ЕН с одного гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в процентах от базы налогообложения составляет (п. 293.9 НК):

·          для пашни, сенокоса и пастбищ (за некоторыми исключениями) – 0,81;

·          для пашни, сенокоса и пастбищ, расположенных в горных зонах и территории полесья, – 0,49;

·          для многолетних насаждений (кроме насаждений, расположенных в горных зонах и на территории полесья) – 0,49;

·          для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на территории полесья, – 0,16;

·          для земель водного фонда – 2,43;

·          для пашни, сенокоса и пастбищ, находящихся в собственности сельхозтоваропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, либо предоставленных им в пользование, в том числе на условиях аренды, – 5,4.

При этом базой обложения ЕН в 2016 году является (п. 5 подразд. 8 разд. ХХ НК):

для сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокоса, пастбищ и многолетних насаждений) – нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января 2015 года согласно порядку, установленному разд. ХII НК;

для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) – нормативная денежная оценка пашни в АР Крым или в области с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января 2015 года согласно порядку, установленному разд. ХII НК.

Подробный обзор основных изменений, внесенных в действующее законодательство Законом  от 24.12.15 г. №  909-VIII см. в "БАЛАНС" № 3-4 от 14.01.16 г.

Присоединяйтесь к нашей странице и получайте новости первыми!

Спасибо, я уже с вами!