За последние полтора года порядок налогообложения операций экспорта зерновых и технических культур отдельных групп менялся четыре раза. Поэтому мы решили проанализировать соответствующие нормы Налогового кодекса и их влияние на порядок формирования налоговых обязательств и налогового кредита по НДС.

Отдельный порядок налогообложения предусмотрен НК для зерновых культур товарных позиций 1001–1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00) и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТВЭД (далее – зерновые и технические культуры).

Если налогообложение поставок таких культур на таможенной территории Украины с августа 2011 года не менялось, то с их экспортом все значительно сложнее.

С 6 августа 2011 года до 1 января 2014 года все экспортеры освобождались от обложения НДС. Основание: пп. «б» п. 123 Закона от 07.07.11 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины», которым был изложен в новой редакции п. 15 подразд. 2 разд. XX НК.

С 1 января до 1 апреля 2014 года для сельхозпроизводителей и первых посредников экспортные поставки зерновых и технических культур облагались НДС по ставке 0 %. Все другие экспортеры освобождались от налогообложения. Основание: п. 197.21 НК, вступивший в силу с 1 января 2014 года, после принятия Закона от 19.12.13 г. № 713-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно ставок отдельных налогов».

С 1 апреля до 1 октября 2014 года сельхозпроизводители должны были учитывать, на каких землях выращены экспортируемые зерновые и технические культуры. Ставку 0 % имели право применять сельхозпроизводители, которые экспортировали культуры, выращенные на землях сельскохозяйственного назначения, находившихся в их собственности или постоянном пользовании, на дату такого экспорта. Все другие экспортеры освобождались от налогообложения. Основание: п. 151 подразд. 2 разд. XX НК, который был внесен в НК согласно п. 36 Закона от 27.03.14 г. № 1166-VII «О предупреждении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине».

С 1 октября 2014 года до 1 января 2015 года ставку 0 % имели право применять сельхозпроизводители, которые экспортировали культуры, выращенные на землях сельскохозяйственного назначения, находившихся в их собственности, постоянном пользовании и/или на арендованных землях, зарегистрированных надлежащим образом в соответствии с установленным законом порядком, на дату такого экспорта. Все другие экспортеры освобождались от налогообложения. Основание: пп. 21 п. 1 разд. I Закона от 31.07.14 г. № 1621-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины», которым внесены изменения в абзац второй п. 151 подразд. 2 разд. XX НК.

С 1 января 2015 года до 31.12.17 г. экспорт зерновых и технических культур освобождается от обложения НДС независимо от того, кто является их производителем. Основание: п. 118 Закона от 28.12.14 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы», которым подразд. 2 разд. XX НК дополнен новым п. 152.

В периоды, когда экспорт вышеуказанных зерновых и технических культур:

• облагается налогом по ставке 0 %, сельхозпроизводители имели право на возмещение НДС. Они составляли налоговую накладную на эту операцию и должны были включать ее в показатели строк 2 и 2.1 спецрежимной декларации и таблицы 2 приложения 6 к ней. При этом сумму налогового кредита сельхозпроизводитель-экспортер имел право перенести из спецрежимной декларации в общую. Для этого в строке 16.3 спецрежимной декларации он проставляет такую сумму со знаком «–», а в этой же строке общей декларации – со знаком « »;
• освобождался от налогообложения, сельхозпроизводитель-экспортер должен был откорректировать налоговый кредит путем начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 НК. Налоговую накладную по таким обязательствам следовало составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлен экспорт, и включить ее в строку 1 спецрежимной декларации. 

Эльвира Ткачева,
главный редактор
журнала «БАЛАНС-АГРО»