За останні півтора року порядок оподаткування операцій з експорту зернових і технічних культур окремих груп змінювався чотири рази. Тому ми вирішили проаналізувати відповідні норми Податкового кодексу та їх вплив на порядок формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ.

Окремий порядок оподаткування передбачено ПК для зернових культур товарних позицій 1001–1008 (крім товарної позиції 1006 та товарної підкатегорії 1008 10 00 00) і технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТЗЕД (далі – зернові та технічні культури).

Якщо оподаткування поставок таких культур на митній території України із серпня 2011 року не змінювалося, то з їх експортом усе значно складніше.

Із 6 серпня 2011 року до 1 січня 2014 року всі експортери звільнялися від обкладення ПДВ. Підстава: пп. «б» п. 123 Закону від 07.07.11 р. № 3609-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України», яким було викладено в новій редакції п. 15 підрозд. 2 розд. XX ПК.

Із 1 січня до 1 квітня 2014 року для сільгоспвиробників та перших посередників експортні поставки зернових і технічних культур обкладалися ПДВ за ставкою 0 %. Усі інші експортери звільнялися від оподаткування. Підстава: п. 197.21 ПК, який набув чинності з 1 січня 2014 року, після прийняття Закону від 19.12.13 р. № 713-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставок окремих податків».

Із 1 квітня до 1 жовтня 2014 року сільгоспвиробники мали враховувати, на яких землях вирощено зернові та технічні культури, що експортуються. Ставку 0 % мали право застосовувати сільгоспвиробники, які експортували культури, вирощені на землях сільськогосподарського призначення, що перебували в їх власності чи постійному користуванні, на дату такого експорту. Усі інші експортери звільнялися від оподаткування. Підстава: п. 151 підрозд. 2 розд. XX ПК, який було внесено до ПК згідно з п. 36 Закону від 27.03.14 р. № 1166-VII «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні».

Із 1 жовтня 2014 року до 1 січня 2015 року ставку 0 % мали право застосовувати сільгоспвиробники, які експортували культури, вирощені на землях сільськогосподарського призначення, що перебували в їх власності, постійному користуванні та/або на орендованих землях, зареєстрованих належним чином відповідно до встановленого законом порядку, на дату такого експорту. Усі інші експортери звільнялися від оподаткування. Підстава: пп. 21 п. 1 розд. I Закону від 31.07.14 р. № 1621-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України», яким внесено зміни до абзацу другого п. 151 підрозд. 2 розд. XX ПК.

Із 1 січня 2015 року до 31.12.17 року експорт зернових і технічних культур звільняється від обкладення ПДВ незалежно від того, хто є їх виробником. Підстава: п. 118 Закону від 28.12.14 р. № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», яким підрозд. 2 розд. XX ПК доповнено новим п. 152.

У періоди, коли експорт вищезазначених зернових та технічних культур:

• оподатковується за ставкою 0 %, сільгоспвиробники мали право на відшкодування ПДВ. Вони складали податкову накладну на цю операцію і мали включати її до показників рядків 2 та 2.1 спецрежимної декларації та таблиці 2 додатка 6 до неї. При цьому суму податкового кредиту сільгоспвиробник-експортер мав право перенести із спецрежимної декларації до загальної. Для цього в рядку 16.3 спецрежимної декларації він проставляє таку суму зі знаком «–», а в цьому ж рядку загальної декларації – зі знаком « »; 
• звільнявся від оподаткування, сільгоспвиробник-експортер мав відкоригувати податковий кредит шляхом нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 ПК. Податкову накладну за такими зобов’язаннями слід було скласти не пізніше останнього дня місяця, у якому здійснено експорт і включити її до рядка 1 спецрежимної декларації. 

Ельвіра Ткачова,
головний редактор
журналу «БАЛАНС-АГРО»