ТЕМА НОМЕРА: «ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ: ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ БУХГАЛТЕРУ»

Объявляем дивиденды: общие правила в вопросах и ответах

Выплачивать дивиденды своим собственникам имеет право (за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством) любое хозяйственное общество (в т. ч. и ООО), а также частное предприятие с зарегистрированным УК.
Порядок объявления дивидендов должен быть зафиксирован в уставных документах предприятия. Решение о начислении и выплате дивидендов принимается общим собранием участником и оформляется протоколом. В протоколе указывается сумма прибыли, которая направляется на выплату дивидендов, а также период, за который распределяется такая прибыль (год, квартал), размер дивидендов, форма и сроки их выплаты. Подробнее этом на с. 25 этого номера.

Авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов

При выплате дивидендов или приравненных к ним платежей (либо до такой выплаты) следует уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль. Причем такой взнос вынуждены уплачивать и неплательщики налога на прибыль – плательщики единого налога.
Авансовый взнос не уплачивается при выплате дивидендов физлицам, а также в некоторых других случаях.
Сумму авансового взноса, уплаченную в течение отчетного периода, можно зачесть в уменьшение суммы налога на прибыль, рассчитанной в декларации за такой период. А та сумма взноса, которая осталась незачтенной в отчетном периоде, может быть зачтена в декларации в будущих налоговых периодах. Подробнее этом на с. 28 этого номера.

Бухгалтерский учет дивидендов

У предприятия-эмитента при выплате дивидендов не возникает ни доходов, ни расходов.
У предприятия-инвестора, которое ведет учет финансовых инвестиций:
– по справедливой стоимости – в бухучете возникает доход на сумму полученных дивидендов;
– по методу участия в капитале – в бухучете возникает доход (расходы) от увеличения (уменьшения) балансовой стоимости инвестиции. Подробнее этом на с. 32 этого номера.

Учет дивидендов у плательщиков налога на прибыль

Плательщики налога на прибыль, чей доход за последний отчетный год:
– не превышает 20 млн грн. – отражают операции по выплате и получению дивидендов в налоговом учете так же, как и в бухучете;
– превышает 20 млн грн. – отражают операции по выплате дивидендов в налоговом учете так же, как и в бухучете, а в случае получения дивидендов корректируют финрезультат согласно пп. 140.4.1 и 140.5.3 НК. Подробнее этом на с. 35 этого номера.

Дивиденды нерезидентам

С 14 апреля 2017 года эмитентам корпоративных прав разрешено выплачивать в инвалюте дивиденды за 2016 год в размере не более 5 млн долл. США в эквиваленте на протяжении календарного месяца.
При выплате дивидендов юрлицам-нерезидентам нужно уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль, удержать налог с доходов нерезидента, а при выплате нерезидентам-физлицам – удержать НДФЛ и военный сбор. При удержании налогов (кроме военного сбора) можно воспользоваться нормами международных договоров об избежании двойного налогообложения, если нерезидент представит соответствующую справку. Подробнее этом на с. 37 этого номера.

Выплата дивидендов юрлицам натурой

Акценты этой статьи: какие предприятия не могут выплачивать дивиденды в неденежной форме; как эмитенту и инвестору вести бухгалтерский учет товаров, поставленных и полученных в счет дивидендов. Подробнее этом на с. 41 этого номера.

Выплата дивидендов физическим лицам

В случае выплаты дивидендов физическим лицам (как резидентам, так и нерезидентам) авансовый взнос по налогу на прибыль не платится. Но предприятие, которое выплачивает дивиденды своим участникам (собственникам), является налоговым агентом относительно такой выплаты. Поэтому, согласно пп. 170.5.1 НК, оно обязано обложить дивиденды НДФЛ и ВС и отразить эту выплату в отчете по форме № 1ДФ.
Если дивиденды платятся в неденежной форме, то у физического лица может возникнуть дополнительное благо, сумму которого нужно обложить НДФЛ (с применением «натурального» коэффициента) и ВС. Подробнее этом на с. 42 этого номера.

Как выплачивают дивиденды предприятия с госдолей

Если предприятие является хозяйственным обществом, в уставном капитале которого есть доля государства, это предприятие обязано в установленные законом сроки объявлять дивиденды (до 1 мая следующего за отчетным года) и выплачивать дивиденды на госдолю (не позднее 1 июля). Если госдивиденды своевременно не объявлены, то в бюджет уплачивается часть чистой прибыли, установленная Законом № 185. По итогам 2016 года ее минимальный размер составляет 50 %. Такой платеж не согласовывается в какой-либо налоговой отчетности, хотя и перечисляется в бюджет.
При уплате дивидендов и части чистой прибыли предприятие уплачивает авансовый взнос по правилам п. 57.11 НК.
Предприятия с долей в УК, принадлежащей местным органам власти, уплачивают соответственно дивиденды и часть чистой прибыли в местный бюджет в размерах, установленных местной властью, но по правилам и в сроки, установленные для предприятий с госдолей (государственных предприятий). Подробнее этом на с. 46 этого номера.

Уплата в бюджет части чистой прибыли государственными и коммунальными предприятиями

Если предприятие является унитарным государственным, то оно платит в бюджет ЧЧПД в размере 75 %. Такие платежи являются ежеквартальными, согласовываются с бюджетом в специальном Расчете и платятся в сроки, установленные для налога на прибыль.
При уплате ЧЧПД предприятие уплачивает авансовый взнос по правилам п. 57.11 НК.
Коммунальные предприятия уплачивают ЧЧПД в местный бюджет в размерах, установленных местной властью, но по правилам и в сроки, установленные для госпредприятий. Подробнее этом на с. 49 этого номера.

Дивиденды у единщика

Начисление и выплату дивидендов единщики-юрлица отражают в бухучете по общим правилам.
При этом единщики при выплате дивидендов:
– юрлицам – уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль, а если такие юрлица являются нерезидентами, то еще и налог на доход нерезидента согласно правилам п. 141.4 НК;
– физлицам – удерживают из суммы дивидендов НДФЛ и военный сбор. Подробнее этом на с. 53 этого номера