Акценты статьи: определение возвратной финансовой помощи, налоговые последствия аннулирования возвратной финпомощи по самостоятельному решению заимодавца, расходы предприятия.
Случается, что предприятием принимается решение о «прощении» своему работнику или другому физическому лицу части или полной суммы предоставленного возвратного беспроцентного займа. В таком случае появляется ряд вопросов:
• как удержать налоги;
• начислять ли ЕСВ на сумму прощенного долга;
• нужно ли применять повышающий коэффициент к прощенной сумме долга для удержания НДФЛ;
• сможет ли предприятие включить прощенную сумму долга в свои расходы?

Правовое регулирование
В соответствии с пп. 14.1.257 Налогового кодекса (далее – НК) возвратная финансовая помощь (ВФП) – это сумма средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату. Основная сумма ВФП, которая получается налогоплательщиком, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика (пп. 165.1.31 НК).
Согласно ст. 1046 Гражданского кодекса (далее – ГК) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.
Статьей 1049 ГК определено, что заемщик обязан вернуть заимодавцу заем (денежные средства в такой же сумме или другие вещи, определенные родовыми признаками, в таком же количестве, такого же рода и такого же качества, что были переданы ему заимодавцем) в срок и в порядке, которые установлены договором.
Если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не установлено договором.
Следовательно, если заем (финпомощь) предоставляется предприятием своему работнику, учредителю или другому физическому лицу по договору, заключенному согласно требованиям ГК, по которому он подлежит обязательному возврату в определенный договором срок, то в течение действия договора объект налогообложения в соответствии с положениями НК у такого заемщика не возникнет.

Если долг по займу аннулирован
В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НК) в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае, если его сумма превышает 25 % минимальной заработной платы (в расчете на год) (далее – МЗП), установленной на 1 января отчетного налогового года. При этом кредитор обязан уведомить налогоплательщика-должника путем направления заказного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, или предоставления уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен. Физическое лицо – должник обязано самостоятельно уплатить налог с таких доходов и отразить их в годовой налоговой декларации (пп. «д» пп. 164.2.17 НК).
В случае неуведомления кредитором должника о прощении (аннулировании) долга в порядке, определенном пп. «д» пп. 164.2.17 НК, такой кредитор обязан исполнить все обязанности налогового агента относительно указанных доходов.
Таким образом, в случае аннулирования (списания) по самостоятельному решению предприятием долга до истечения сроков его возврата или сроков исковой давности и неуведомления по определенной процедуре должника о таком аннулировании такая сумма является дополнительным благом, то есть объектом обложения НДФЛ, и облагается налогом по ставке 18 %, определенной ст. 167 НК.
Кроме того, в соответствии с пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК объектом обложения военным сбором (далее – ВС) являются доходы, определенные ст. 163 НК, в частности общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в состав которого включается дополнительное благо.
С учетом указанного в случае если основная сумма долга (кредита), аннулированного (прощенного) по самостоятельному решению кредитора, не связанному с процедурой банкротства до истечения срока исковой давности, в 2017 году превышает 800 грн., то такая сумма включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика и является объектом обложения НДФЛ и ВС.
В налоговом расчете формы № 1ДФ выплаченная сумма ВФП в разд. І отражается в случае:
• ее предоставления – по признаку дохода «153» (заполняются только графы 3а и 3);
• аннулирования суммы долга по самостоятельному решению предприятия – по признаку «127» (сумма, которая превышает 25 % МЗП, заполняются графы 3а и 3, 4а и 4) и по признаку «153» (сумма, которая равняется 25 % МЗП, заполняются только графы 3а и 3);
• если предприятием долг аннулирован не по собственному решению, а после истечения срока исковой давности (3 года) – по признаку «107» (сумма, которая превышает 25 % МЗП, заполняются только графы 3а и 3) и по признаку «153» (сумма, которая равняется 25 % МЗП, заполняются только графы 3а и 3).
Соответствующие суммы должны быть отражены также в разд. ІІ формы № 1ДФ независимо от того, облагаются они налогом или нет.

Полную консультацию см. в «Баланс-Агро» № 19, который выходит из печати 15.05.17 р.