Договір відступлення права вимоги дає можливість суб'єктам господарювання замінити кредитора в зобов'язанні. У консультації розглянемо особливості бухгалтерського обліку та оподаткування в сторін операції з відступлення права грошової та товарної вимоги.

Відступлення права грошової вимоги

При відступленні права вимоги грошової заборгованості, яка утворюється в результаті відвантаження товару (надання послуг) боржнику первісним кредитором, слід пам'ятати, що грошова заборгованість повинна відступатися за номінальною вартістю, інакше така операція може розглядатися як фінансова послуга.

ПРИКЛАД 1

Підприємство А (первісний кредитор) відвантажило товар покупцю – підприємству Б (боржник) на суму 120 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 20 000 грн.). Згодом підприємство А уклало з підприємством С (новий кредитор) договір відступлення права вимоги грошового боргу за номінальною вартістю.

Облік операцій ведеться сторонами так:

(грн.)

№ з/п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік
			Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5	6
Облік у первісного кредитора – підприємства А
1	Відвантажено товар покупцю – підприємству Б	Накладна типової форми № М-11*, ТТН	361/б	7021	120 000
2	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	ПН**	702	6412	20 000
3	Списано собівартість реалізованого товару	Типова форма № М-11	902	281	45 000
4	Підписано договір відступлення права вимоги з підприємством С	Договір, повідомлення боржника	377/нк	361/д3	120 000
5	Отримано оплату за договором від під­при­ємства С	Виписка банку	311	377/нк	120 000
Облік у боржника – підприємства Б
1	Отримано товар від підприємства А	Типова форма № М-11, ТТН	2814	631/пк	100 000
2	Відображено податковий кредит із ПДВ	ПН	6415		20 000
3	Отримано повідомлення про заміну кредитора	Повідомлення про заміну кредитора	631/пк	685/нк6	120 000
4	Перераховано гроші за товар новому кре­дитору – підприємству С	Виписка банку	685/нк	311	120 000
Облік у нового кредитора – підприємства С
1	Підписано договір відступлення права вимоги	Договір	377/б	685/пк7	120 000
2	Перераховано кошти згідно з договором під­приємству А	Виписка банку	685/пк	311	120 000
3	Погашено заборгованість підприємством Б		311	377/б	120 000
* Затверджена Наказом № 193. ** Податкова накладна.

Обліково-податкові фішки

¹ У бухобліку первісного кредитора на дату переходу права власності на відвантажений товар виникає дохід (п. 8 П(С)БО 15), а також витрати в сумі собівартості такого товару (п. 11¹ П(С)БО 16).

² На дату відвантаження товару в первісного кредитора виникають податкові зобов'язання з ПДВ. На цю саму дату він повинен виписати покупцю ПН і зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

При продажу боргу за кошти новому кредитору ПДВ-наслідків у первісного кредитора не буде, оскільки ця операція не є об'єктом оподаткування (пп. 196.1.5 ПК).

³ Відступлення права вимоги грошової заборгованості за номіналом до виникнення доходу не приводить. Коригування фінрезультату за цією операцією ПК не передбачені.

⁴ У боржника отримання товару від первісного кредитора відображається в загальному порядку – при придбанні товару формується його первісна вартість відповідно до п. 9 П(С)БО 9, а доходи і витрати виникнуть у періоді реалізації цього товару.

⁵ На дату отримання товару від первісного кредитора в боржника виникає податковий кредит за наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН (п. 198.2, 198.6 ПК). Заміна кредитора в боржника не приводить ні до яких податкових наслідків.

⁶ Заміна кредитора не впливає на облік боржника. У боржника в разі заміни кредитора коригувань фінрезультату не буде.

⁷ При придбанні боргових вимог за їх номінальною вартістю в нового кредитора не виникають ні доходи, ні витрати. Коригування фінрезультату за операцією відступлення права вимоги грошової заборгованості за номіналом ПК не передбачені. Якщо борг продається за гроші, ПДВ-наслідків у нового кредитора не буде.

Відступлення права товарної вимоги

Відступлення права товарної заборгованості, яка утворилася в результаті отримання передоплати за товари (послуги) боржником від первісного кредитора, не є грошовим, тому може відступатися з дисконтом і звичайному підприємству (не фінансовій установі)

ПРИКЛАД 2

Підприємство А (первісний кредитор) перерахувало підприємству Б (боржник) у рахунок постачання товару передоплату в сумі 120 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 20 000 грн.). Згодом підприємство А і підприємство С підписали договір про переуступку боргу підприємства Б за номінальною вартістю.

В обліку ці операції відображаються так:

(грн.)

№ з/п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік
			Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5	6
Облік у первісного кредитора – підприємства А
1	Перераховано передоплату постачальнику – під­приємству Б	Виписка банку	371/б	311	120 000
2	Відображено податковий кредит із ПДВ	ПН	641	644	20 600
3	Підписано з підприємством С договір від­ступ­лення права вимоги	Договір відступлення права вимоги	377/нк	371/б1	120 000
4	Зменшено методом «сторно» податковий кредит із ПДВ	РК*	641	6442	20 000
5	Отримано від підприємства С оплату за дого­вором відступлення права вимоги	Виписка банку	311	377/нк	120 000
Облік у боржника – підприємства Б
1	Отримано аванс за товар від підприємства А	Виписка банку	311	681/пк3	120 000
2	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	ПН	643/пк	6414	20 000
3	Отримано повідомлення про заміну кредитора	Повідомлення про заміну кредитора	681/пк	685/нк	120 000
4	Виписано РК до ПН, оформленої на перед­оп­лату від підприємства А, коригування здійс­нено методом «сторно»	РК	643/пк	6415	20 000
5	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ, виписано ПН підприємству С	ПН	643/нк	6415	20 000
6	Відвантажено товар новому кредитору	Накладна, ТТН	361/нк	7023	120 000
7	Закрито розрахунки з ПДВ		702	643/нк	120 000
8	Здійснено зарахування заборгованостей	Бухгалтерська довідка	681/нк	361/нк	120 000
Облік у нового кредитора – підприємства С
1	Підписано договір відступлення права вимоги	Договір відступлення права вимоги	377/б	685/пк6	120 000
2	Перераховано кошти підприємству А	Виписка банку	685/пк	311	120 000
3	Отримано товар від боржника	Накладна, ТТН	281	631/б	100 000
4	Відображено податковий кредит із ПДВ	ПН	6417		20 000
5	Здійснено зарахування заборгованостей	Акт звірки	631/б	377/б	120 000
* Розрахунок коригування.

Обліково-податкові фішки

¹ Якщо за умовами договору відступлення права вимоги заборгованість передається:

• за номінальною вартістю, ця операція не приводить до збільшення доходів і витрат;

• із дисконтом, тоді до доходу потрапить отримана компенсація, а до витрат – перерахована передоплата, включаючи ПДВ.

Коригування фінрезультату за операцією відступлення права вимоги товарної заборгованості ПК не передбачені.

² Податковий кредит, відображений при перерахуванні передоплати боржнику в разі передачі права вимоги новому кредитору, слід відкоригувати, оскільки постачання товарів від боржника не буде. Для цього постачальник (боржник) оформляє РК до ПН, виписаної на передоплату. Причому реєструвати РК в ЄРПН повинен покупець (первісний кредитор). Отримання коштів за договором відступлення права вимоги не є об'єктом обкладення ПДВ (пп. 196.1.5 ПК).

³ При отриманні передоплати від покупця (первісного кредитора) у боржника виникли зобов'язання за авансами отриманими, а при відвантаженні товару новому кредитору – дохід у сумі продажної вартості товару та витрати в розмірі його собівартості. Коригування фінрезультату за операцією відступлення права вимоги товарної заборгованості ПК не передбачені.

⁴ На дату отримання передоплати за товар від первісного кредитора в боржника виникають податкові зобов'язання. На цю саму дату він повинен виписати ПН і зареєструвати її в ЄРПН.

⁵ На момент укладення договору відступлення права вимоги сума податкових зобов'язань у боржника не змінюється, однак ПН, оформлену на ім'я первісного кредитора, потрібно переписати на нового кредитора. Для цього на дату укладення договору боржник повинен виписати:

• РК до ПН, складеної на ім'я первісного кредитора, і відправити йому цей розрахунок для реєстрації в ЄРПН;

• ПН новому кредитору та зареєструвати її в ЄРПН.

⁶ При укладанні договору відступлення права вимоги в нового кредитора виникає дебіторська заборгованість у сумі, що дорівнює компенсації за поставлені товари. Первісна вартість отриманих товарів дорівнюватиме сумі компенсації, перерахованій первісному кредитору (п. 9 П(С)БО 9). Коригування фінрезультату за операцією відступлення права вимоги товарної заборгованості ПК не передбачені.

⁷ У нового кредитора на підставі отриманої від боржника ПН, зареєстрованої в ЄРПН, виникає податковий кредит.

Висновки

Відступлення грошової заборгованості не за номінальною вартістю може розглядатися як фінансова послуга, надавати яку мають право тільки фінансові установи. Грошова дебіторська заборгованість, за яку новий кредитор розраховується коштами, не обкладається ПДВ.

Джерело: Практичне керівництво № 13.