Облік податкових різниць, пов`язаних із невиробничими необоротними активами

Приклад
Підприємство в 2017 році є квартальним платником податку на прибуток. У вересні підприємство вирішило продати катамаран, який використовувався на базі відпочинку для співробітників. Ціна продажу становить 24 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 4 000 грн.).
Вартісні характеристики катамарана в бухобліку на дату продажу:
· первісна вартість – 45 460 грн., у т. ч. 42 960 грн. – вартість придбання катамарана, 2 500 грн. – вартість його поліпшення;
· ліквідаційна вартість – 0 грн.;
· загальна сума зносу – 25 560 грн.;
· залишкова вартість – 19 900 грн.
Відобразимо в обліку підприємства операції із продажу невиробничого ОЗ.
(грн.)
№ | Зміст операції | Первинні | Бухгалтерський | Коригування | |||
Дт | Кт | Сума | Збіль- | Зменшення (–) | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
1 | Списано суму зносу катамарана перед його переведенням до складу необоротних активів, що утримуються для продажу (далі – НАУП) | Наказ керівника, типова форма № ОЗ-1, типова форма № ОЗ-6, | 131 | 106 | 25 560 | – | – |
2 | Переведено катамаран до складу НАУП | 286 | 106 | 19 900 | – | – | |
3 | Відображено продаж катамарана | Накладна | 361 | 702 | 24 000 | – | – |
4 | Нараховано зобов'язання з ПДВ | Податкова накладна | 702 | 641 | 4 000 | – | – |
5 | Списано вартість катамарана | Бухгалтерська довідка | 902 | 286 | 19 900 | 19 900* | 20 000** |
6 | Відображено фінансовий результат від продажу | Облікові регістри | 791 | 702 | 20 000 | – | – |
902 | 791 | 19 900 | – | – | |||
* Згідно з абзацом п'ятим п. 138.1 ПК. Відображається в ряд. 1.1.3 додатка PI до декларації за три квартали 2017 року. |
Зверніть увагу: якби підприємство не продавало, а безплатно передавало катамаран, потрібно було б застосувати тільки коригування, що збільшує финрезультат. Тобто відобразити ряд. 1.1.3 додатка PI до декларації за три квартали 2017 року суму 19 900 грн.
Повну консультацію з обліку податкових різниць, пов'язаних з невиробничими необоротними активами див. у спецвипуску «ПРОСТО про облік. Школа бухгалтера (листопад)» видання «БАЛАНС», 2017, № 88 від 02.11.17 р