Сума боргових зобов’язань, що виникли за операціями з пов’язаними особами – нерезидентами, та власного капіталу для цілей цього пункту визначається як середнє арифметичне значення боргових зобов’язань, що виникли за операціями з пов’язаними особами – нерезидентами, та власного капіталу на початок та кінець звітного податкового періоду з урахуванням відсотків, зазначених у п. 140.3 ПК.
Відсотки, які перевищують суму обмеження, визначеного п. 140.2 ПК, які збільшили фінрезультат до оподаткування, зменшують фінрезультат до оподаткування майбутніх звітних податкових періодів у сумі, зменшеній щорічно на 5 % від суми відсотків, що залишилися неврахованими у зменшення фінрезультату до оподаткування, з урахуванням обмежень, установлених п. 140.2 ПК.
Для розрахунку обмежень, установлених п. 140.2 ПК, невраховані проценти станом на 01.01.17 р. відповідно до п. 141.1 ПК зменшуються на 5 % та додаються до суми процентів, нарахованих на користь пов’язаних осіб – нерезидентів у звітних періодах 2017 року.
Якщо, наприклад, проценти, нараховані на користь пов’язаних осіб – нерезидентів у звітному періоді 2017 року, збільшені на суму неврахованих процентів станом на 01.01.17 р. відповідно до п. 141.1 ПК та зменшені на 5 %, не перевищують обмеження, визначені п. 140.2 ПК, то сума таких не списаних процентів станом на 01.01.17 р., зменшена на 5 %, ураховується у зменшення фінрезультату до оподаткування у декларації з податку на прибуток підприємств за цей звітний період 2017 року.
Якщо при розрахунку обмежень, установлених п. 140.2 ПК, сумарне значення показників фінрезультату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань має від’ємне значення за рахунок від’ємного значення фінрезультату, то фінрезультат до оподаткування у звітному періоді не підлягає зменшенню на суму несписаних на початок звітного періоду процентів за борговими зобов’язаннями за операціями з пов’язаними особами – нерезидентами.

Лист ДФС від 26.06.17 р. № 823/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Джерело: https://uteka.ua/.