Як підприємцю відображати доходи, якщо книгу обліку зареєстровано після їх отримання
Для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних із визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухобліку, фінзвітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачене законодавством (п. 44.1 Податкового кодексу, далі – ПК).
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності – це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених гл. 1 ПК, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
Фізособи-підприємці, платники єдиного податку першої, другої та третьої груп (які не є платниками ПДВ), ведуть Книгу обліку доходів, у якій щоденно за підсумками робочого дня відображають отримані доходи (пп. 296.1.1 ПК).
Фізособи-підприємці – єдинники третьої групи, які є платниками ПДВ, ведуть облік доходів та витрат за формою та в порядку, установлених центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пп. 296.1.2 ПК).
Наказом Мінфіну від 19.06.15 р. № 579 затверджено форми книги обліку доходів і книги обліку доходів і витрат та Порядки їх ведення.
Зазначеними Порядками передбачено, що книга безоплатно реєструється в контролюючому органі, засвідчується підписом керівника або заступника керівника контролюючого органу та скріплюється печаткою. Записи в книгах виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід.
Отже, відображення в книзі доходів, отриманих до дати її реєстрації в контролюючому органі, є порушенням вимог ПК та вищезгаданих Порядків.
Зауважимо, що відповідно до ст. 164¹ КУпАП неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів та витрат суб’єктами господарювання, для яких законами України встановлено обов’язкову форму обліку, спричиняє попередження або накладення штрафу в розмірі від 3 до 8 НМДГ (від 51 до 136 грн.).
Дії, передбачені ч. 1 ст. 164 КУпАП, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те саме порушення, – спричиняють накладення штрафу в розмірі від 5 до 8 НМДГ (від 85 до 136 грн.).