Что такое НА

Нематериальным активом (далее – НА) является немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован (независимо от срока его полезного использования) (п. 4 П(С)БУ 8; п. 1.2 Методрекомендаций № 1327).

На балансе предприятия НА отражается, если одновременно соблюдаются три условия (п. 2.1 Методрекомендаций № 1327):

• предприятие осуществляет контроль за НА;
• существует вероятность получения будущих экономических выгод от его использования;
• стоимость НА может быть достоверно определена.

Бухгалтерский учет НА ведется по каждому объек­ту по следующим группам (п. 5 П(С)БУ 8):

• права пользования природными ресурсами: недрами, другими ресурсами природной среды и т. п. (субсчет 121);
• права пользования имуществом: право пользования земельным участком согласно земельному законодательству, строением, право на аренду помещений и т. п. (субсчет 122);
• права на коммерческие обозначения: торговые марки, знаки для товаров и услуг, коммерческие наименования и т. п., кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти (субсчет 123);
• права на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. п., кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти (субсчет 124);
• авторское право и смежные с ним права: на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, фоно- и видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п., кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти (субсчет 125);
• прочие НА: право на осуществление определенного вида деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п. (субсчет 127).

В налоговом учете НА для целей определения срока амортизации группируются в шесть групп по аналогичным признакам (пп. 138.3.4 Налогового кодекса, далее – НК).

В чем специфика документального оформления НА?

Как ясно из названия, НА не имеет материальной формы. Поэтому помимо обычных бухгалтерских первичных документов у предприятия должны быть дополнительные (юридические) документы, которые подтверждают право собственности на такие активы. В частности, для подтверждения:

• права пользования природными ресурсами – нужно иметь документы, оформленные в законодательно установленном порядке (например, спецразрешение на добычу полезных ископаемых);
• права пользования имуществом – договор на право пользования, договор аренды или найма;
• права на объекты промышленной собственности – патент, лицензию, свидетельство, свидетельство на распространение, описание и т. п.;
• авторского права и смежных с ним прав – свидетельство, лицензию, лицензионный договор, акт передачи исключительных авторских прав, выполнение договора на производство фоно- и видеограммы и т. п.;
• прав на прочие НА – лицензию, патент, договор и др.

Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций с НА являются первичные документы (ст. 9 Закона № 996, п. 2.2 Положения № 88).

Например, для введения в оборот объектов интеллектуальной собственности (далее – ИС), их инвентаризации, выведения из хозяйственного оборота (списание) и аналитического учета используются типовые формы первичного учета, которые утверждены Приказом № 732. В то же время для ведения аналитического учета и оформления операций с другими НА могут также применяться эти типовые формы (п. 1.4 Методрекомендаций № 1327). Также предприятие может на основе установленных типовых форм разработать собственный вариант форм первичных документов для учета НА, если так будет удобнее.

Мы в статье рассмотрим заполнение типовых форм первичных документов, связанных с движением НА.

Поступление НА

Предприятие может получить объекты НА разными путями: в результате разработки (создания), приобретения, обмена на подобный объект или обмена (либо частичного обмена) на неподобный актив, бесплатно, как взнос в уставный капитал или вследствие объединения предприятий.

Приобретенные (созданные) НА зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 10 П(С)БУ 8). Виды расходов, которые включаются в первоначальную стоимость НА, зависят от того, каким образом эти активы поступили на предприятие (п. 11–17 П(С)БУ 8).

Также напомним, что первоначальная стоимость НА увеличивается на сумму расходов, связанных с их усовершенствованием, улучшением их возможностей и увеличением срока использования, что будет способствовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод (п. 18 ПС)БУ 8).

Итак, при поступлении НА оформляется:

1. Акт введения в хозяйственный оборот объек­та права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-1).

Акт оформляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект.

Оформляется акт приемочной комиссией, назначенной приказом (распоряжением) собственника или руководителя предприятия.

В акте указываются такие данные:

• дата оформления акта приемки-передачи объекта НА;
• название и номера документов, согласно которым объект вводится в хозяйственный оборот (договор на использование имущественных прав, лицензионный договор и др.);
• дата возникновения права собственности, где указывается дата подписания договора, дата создания произведения и т. п.;
• владелец имущественных прав на НА, который может его использовать по своему усмотрению, имеет право давать разрешение (выдавать лицензию) на использование и передачу права собственности на объект права ИС другому лицу на основании договора;
• стоимость НА;
• срок полезного использования НА, сумма амортизации, данные акта выбытия НА, ликвидационная стоимость;
• лицо, ответственное за использования объекта;
• в строке «Правовые условия ввода объекта права интеллектуальной собственности в хозяйственный оборот» – указывается название и номер документа, подтверждающего введение такого объекта в хозяйственный оборот (это может быть договор на использование имущественных прав ИС, лицензионный договор и т. п.);
• в строке «Документ, подтверждающий стоимость объекта права интеллектуальной собственности» – приводится полное название акта оценки, номер и дата составления акта.

Оформленный Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или лицом, на то уполномоченным.

Пример заполнения типовой формы № НА-1 (см. образец 1).

2. Инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-2).

Типовая форма № НА-2 применяется для аналитического учета НА, а также для аналитического учета группы однотипных по назначению и условиям использования объектов, поступивших в одном календарном месяце и одному ответственному за их использование лицу.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов НА, заполняется в одном экземпляре на основе типовой формы № НА-1.

В типовой форме № НА-2, в частности, следует указать:

• в строке «Полное название объекта права интеллектуальной собственности с указанием реквизитов» – название НА и наименования документов, на основании которых этот объект был введен в эксплуатацию (договор на использование имущественных прав ИС, лицензионный договор и т. п.);
• в графе «Объект права интеллектуальной собственности» – название НА, наименование и номер документа, удостоверяющего право собственности на НА, дату возникновения права собственности;
• в графе «Код субсчета бухгалтерского учета объекта права интеллектуальной собственности» – код субсчета бухгалтерского учета, на котором учитывается НА;
• лицо, ответственное за использование объекта;
• в разделе «Характеристика объекта права интеллектуальной собственности по назначению» – основные, присущие этому объекту признаки или свойства. В случае учета группы НА указываются основные показатели, характеризующие такие объекты, которые приводятся не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе НА.

Внимание! Основанием для отметок в типовой форме № НА-2 о выбытии НА является «Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» (типовая форма № НА-3).

Пример заполнения типовой формы № НА-2 (см. образец 2).

Полный текст консультации см. в "Баланс" № 35, который вышел из печати 06.05.19 г. или скачать ниже.

⤷ СКАЧАТЬ СТАТЬЮ ⤶