Що таке НА

Нематеріальним активом (далі – НА) є немонетарний актив, який не має матеріальної форми і може бути ідентифікований (незалежно від строку його корисного використання) (п. 4 П(С)БО 8; п. 1.2 Методрекомендацій № 1327).

На балансі підприємства НА відображається, якщо одночасно дотримуються три умови (п. 2.1 Методрекомендацій № 1327):

• підприємство здійснює контроль за НА;
• існує вірогідність отримання майбутніх економічних вигід від його використання;
• вартість НА може бути достовірно визначена.

Бухгалтерський облік НА ведеться за кожним об'єктом за такими групами (п. 5 П(С)БО 8):

• права користування природними ресурсами: надрами, іншими ресурсами природного середовища тощо (субрахунок 121);
• права користування майном: право користування земельною ділянкою згідно із земельним законодавством, будовою, право на оренду приміщень тощо (субрахунок 122);
• права на комерційні позначення: торгові марки, знаки для товарів і послуг, комерційні найменування тощо, крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті (субрахунок 123);
• права на об'єкти промислової власності: винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, комерційні таємниці, у тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо, крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті (субрахунок 124);
• авторське право і суміжні з ним права: на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, фоно- і відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо, крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті (субрахунок 125);
• інші НА: право на провадження певного виду діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо (субрахунок 127).

У податковому обліку НА для цілей визначення строку амортизації групуються в шість груп за аналогічними ознаками (пп. 138.3.4 Податкового кодексу, далі – ПК).

У чому специфіка документального оформлення НА?

Як зрозуміло з назви, НА не має матеріальної форми. Тому крім звичайних бухгалтерських первинних документів у підприємства повинні бути додаткові (юридичні) документи, які підтверджують право власності на такі активи. Зокрема, для підтвердження:

• права користування природними ресурсами – потрібно мати документи, оформлені в законодавчо встановленому порядку (наприклад, спецдозвіл на видобуток корисних копалин);
• права користування майном – договір на право користування, договір оренди або найму;
• права на об'єкти промислової власності – патент, ліцензію, свідоцтво, свідоцтво на розповсюдження, опис тощо;
• авторського права і суміжних з ним прав – свідоцтво, ліцензію, ліцензійний договір, акт передачі виключних авторських прав, виконання договору на виробництво фоно- і відеограми тощо;
• прав на інші НА – ліцензію, патент, договір тощо.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій з НА є первинні документи (ст. 9 Закону № 996, п. 2.2 Положення № 88).

Наприклад, для введення в оборот об'єктів інтелектуальної власності (далі – ІВ), їх інвентаризації, виведення з господарського обороту (списання) та аналітичного обліку використовуються типові форми первинного обліку, затверджені Наказом № 732. Водночас ці типові форми також можуть застосовуватися для ведення аналітичного обліку й оформлення операцій з іншими НА (п. 1.4 Методрекомендацій № 1327). Також підприємство може на основі встановлених типових форм розробити власний варіант форм первинних документів для обліку НА, якщо так буде зручніше.

Ми в консультації розглянемо заповнення типових форм первинних документів, пов'язаних з рухом НА.

Надходження НА

Підприємство може отримати об'єкти різними шляхами: у результаті розробки (створення), придбання, обміну на подібний об'єкт або обміну (чи часткового обміну) на неподібний актив, безплатно, як внесок до статутного капіталу або внаслідок об'єднання підприємств.

Придбані (створені) НА зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю (п. 10 П(С)БО 8). Види витрат, які включаються до первісної вартості НА, залежать від того, яким чином ці активи надійшли на підприємство (п. 11–17 П(С)БО 8).

Також нагадаємо, що первісна вартість НА збільшується на суму витрат, пов'язаних з їх удосконаленням, поліпшенням їх можливостей і збільшенням строку використання, що сприятиме збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигід (п. 18 ПС)БО 8).

Отже, під час надходження НА оформляється:

1. Акт уведення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма № НА-1).

Акт оформляється в одному примірнику на кожний окремий об'єкт.

Оформляється акт приймальною комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або керівника підприємства.

В акті зазначаються такі дані:

• дата оформлення акта приймання-передачі об'єкта НА;
• назви і номери документів, згідно з якими об'єкт уводиться в господарський оборот (договір на використання майнових прав, ліцензійний договір тощо);
• дата виникнення права власності, де зазначається дата підписання договору, дата створення твору тощо;
• власник майнових прав на НА, який може його використовувати на свій розсуд, має право давати дозвіл (видавати ліцензію) на використання і передачу права власності на об'єкт права ІВ іншій особі на підставі договору;
• вартість НА;
• строк корисного використання НА, сума амортизації, дані акта вибуття НА, ліквідаційна вартість;
• особа, відповідальна за використання об'єкта;
• у рядку «Правові умови введення об'єкта права інтелектуальної власності в господарський оборот» – зазначається назва і номер документа, що підтверджує введення такого об'єкта в господарський оборот (це може бути договір на використання майнових прав ІВ, ліцензійний договір тощо);
• у рядку «Документ, що підтверджує вартість об'єкта права інтелектуальної власності» – наводиться повна назва акта оцінки, номер і дата складання акта.

Оформлений Акт підписується головним бухгалтером і затверджується керівником підприємства або уповноваженою на те особою.

Приклад заповнення типової форми № НА-1 (див. зразок 1).

2. Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма № НА-2).

Типова форма № НА-2 застосовується для аналітичного обліку НА, а також для аналітичного обліку групи однотипних за призначенням та умовами використання об'єктів, що надійшли в одному календарному місяці та одній відповідальній за їх використання особі.

Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об'єкт або групу об'єктів НА, заповнюється в одному примірнику на основі типової форми № НА-1.

У типовій формі № НА-2, зокрема, слід зазначити:

• у рядку «Повна назва об'єкта права інтелектуальної власності із зазначенням реквізитів» – назву НА і найменування документів, на підставі яких цей об'єкт був уведений в експлуатацію (договір на використання майнових прав ІВ, ліцензійний договір тощо);
• у графі «Об'єкт права інтелектуальної власності» – назву НА, найменування і номер документа, що засвідчує право власності на НА, дату виникнення права власності;
• у графі «Код субрахунка бухгалтерського обліку об'єкта права інтелектуальної власності» – код субрахунка бухгалтерського обліку, на якому обліковується НА;
• особа, відповідальна за використання об'єкта;
• у розділі «Характеристика об'єкта права інтелектуальної власності за призначенням» – основні, властиві цьому об'єкту ознаки або властивості. У разі обліку групи НА зазначаються основні показники, що характеризують такі об'єкти, які наводяться не за кожним об'єктом окремо, а в цілому за всією групою НА.

Увага! Підставою для позначок у типовій формі № НА-2 про вибуття НА є «Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (типова форма № НА-3).

Приклад заповнення типової форми № НА-2 (див. зразок 2).

Повний текст консультації див. у "Баланс" № 35, який вийшов з друку 06.05.19 р., або завантажити нижче

⤷ ЗАВАНТАЖИТИ СТАТТЮ ⤶