Ваше улюблене видання Читайте on-line

Баланс группа компаній

Бухгалтерия – это любовь!

(056) 370-44-25
Заказать звонок

Возвратная финансовая помощь у единщиков: особенности учета

20 апреля 2016 г.

Сумма возвратной финансовой помощи (далее – ВФП) в некоторых случаях может включаться в доход единщика, а также признаваться объектом обложения единым налогом (далее – ЕН). Рассмотрим особенности учета ВФП у юридических и физических лиц – плательщиков ЕН.

Общие положения

Правовым основанием для получения ВФП является договор займа (ст. 1046–1053 ГК). По этому договору одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и того же качества. При этом заимодавец может быть как юридическим, так и физическим лицом.

Обратите внимание: если в договоре займа не будет отдельно прописано, что он является беспроцентным, такой договор по умолчанию считается процентным. И даже если размер процентов в нем не указан, они будут начисляться на уровне учетной ставки НБУ и подлежать ежемесячной выплате до дня возврата займа (ч. 1 ст. 1048 ГК). Иными словами, чтобы заем был беспроцентным, на это нужно четко указать в договоре.

В НК определение ВФП приведено в пп. 14.1.257. Это – сумма денежных средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами. При этом сумма ВФП обязательна к возврату.

Является ли предоставление ВФП финансовой услугой?

Считаем, что не является. Поясним почему.

Как следует из п. 5 ст. 1 Закона № 2664, финансовая услуга – это операция с финансовыми активами в интересах третьих лиц, цель которой – получение прибыли или сохранение реальной стоимости финансовых активов. При этом финансовой услугой является и передача денег взаймы (ч. 1 ст. 4 Закона № 2664). Оказывать такие услуги могут финансовые учреждения, a если этo прямо предусмотрено законoм, то и предприниматели (ч. 1 ст. 5 Закона № 2664).

Согласно п. 1 Распоряжения № 5555 юрлица, которые по своему правовому статусу не являются финучреждениями, могут давать взаймы денежные средства (за исключением выдачи финансового кредита) с учетом норм законодательства Украины o предотвращении и прoтиводействии легализации (отмывaнию) доходов, полученных преступным путем. Это значит, что давать деньги взаймы под процент имеют право только финансовые учреждения. Остальные юрлица могут предоставлять только беспроцентные займы.

Отметим, что Распоряжение № 5555 не содержит разъяснений для заимодавцев-физлиц. Но, на наш взгляд, для них можно сделать аналогичные выводы.

Таким образом, предоставление единщиком беспроцентного займа нельзя считать финансовой услугой, а значит, финансовым посредничеством, то есть деятельностью, связанной с получением и перераспределением финансовых средств (ч. 3 ст. 333 ХК). Такое посредничество осуществляется банками и другими финансово-кредитными организациями.

Однако специалисты фискальных органов считают, что деятельность по предоставлению ВФП другим юрлицам (физлицам-предпринимателям) на постоянной основе вполне может рассматриваться как финансовое посредничество. Об этом сказано в Письме № 2503, адресованном юрлицу – плательщику ЕН третьей группы. А согласно пп. 6 пп. 291.5.1 НК деятельность в сфере финансового посредничества относится к запрещенной для единщиков. При этом в Письме не сказано, сколько раз в год (квартал или месяц) единщик должен предоставить ВФП другим лицам, чтобы она считалась предоставленной на постоянной основе.

Налоговый учет ВФП

У заемщика

Порядок обложения ВФП ЕН зависит от того, в течение какого срока заемщик-единщик пользуется полученными деньгами. При этом статус заимодавца (учредитель, плательщик ЕН или плательщик налога на прибыль и др.) в данном случае не играет никакой роли.

Как следует из пп. 3 п. 292.11 НК, если сумма ВФП будет возвращена заимодавцу в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, то у единщиков:

·          третьей группы она не облагается ЕН;

·          первой – третьей групп – не включается в расчет предельного объема дохода, определенного п. 291.4 НК.

Соответственно в случае превышения срока, установленного пп. 3 п. 292.11 НК, сумму невозвращенной ВФП придется единщикам:

·          третьей группы – обложить ЕН в отчетном периоде, в котором истекли 12 месяцев со дня получения ВФП;

·          первой – третьей групп – включить в расчет предельного дохода и в случае его превышения перейти в группу с большим объемом дохода либо отказаться от упрощенной системы налогообложения (пп. 298.2.3 НК).

Сумма превышения дохода облагается ЕН у единщиков:

·          первой – третьей групп (физлиц) – по ставке 15 %;

·          третьей группы (юрлиц) – в двойном размере ставки ЕН.

Как определить дату включения ВФП в налогооблагаемый доход?

12-месячный срок для определения даты возникновения дохода отсчитывают с момента фактического получения ВФП. То есть предусмотренный в договоре срок получения и возврата ВФП не влияет на порядок обложения ЕН суммы такой помощи.

По общим правилам течение срока начинается со следующего дня после соответствующей календарной даты или наступления события, с которым связано его начало (ч. 1 ст. 253 ГК). При этом срок, определенный месяцами (как это и установлено в пп. 3 п. 292.11 НК), истекает соответствующего числа последнего месяца срока (ч. 3 ст. 254 ГК).

Например, если единщик получил ВФП 30 марта 2015 года, то 12-месячный срок пользования такой помощью, не облагаемый ЕН, начинает исчисляться 31 марта 2015 года и закончится 31 марта 2016 года. То есть, если ВФП будет возвращена не позднее 31 марта 2016 года, она не войдет в облагаемый ЕН доход. Если же ее вернут, допустим, 1 апреля 2016 года, то сумму ВФП единщик должен включить в доход:

·          юрлицо – при составлении декларации за ІІ квартал 2016 года;

·          физлицо – 1 апреля при заполнении Книги учета доходов (Книги учета доходов и расходов), а затем при составлении налоговой декларации.

Полную консультацию см. в «Практическом руководстве», 2016, № 8.

Присоединяйтесь к нашей странице и получайте новости первыми!

Спасибо, я уже с вами!