В соответствии с п. 97.6 Налогового кодекса (далее – НК) если суммы излишне уплаченных денежных обязательств или суммы невозмещенных налогов из соответствующего бюджета превышают суммы денежных обязательств или налогового долга перед таким бюджетом, суммы превышения используются для погашения денежных обязательств или налогового долга перед другими бюджетами, а при отсутствии таких обязательств (долга) перечисляются в распоряжение такого налогоплательщика.
Органы ГФС при возврате ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств (далее – переплаты) руководствуются ст. 43 НК и Порядком взаимодействия территориальных органов ГФС, местных финансовых органов и территориальных органов Госказначейства в процессе возврата налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств, утвержденным приказом Минфина от 15.12.15 г. № 1146 (далее – Порядок № 1146).
Возврат ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств осуществляется исключительно на основании заявления налогоплательщика (кроме возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм налога на доходы физических лиц, которые рассчитываются органом ГФС на основании поданной налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный календарный год путем проведения перерасчета по общему годовому налогооблагаемому доходу налогоплательщика), которое может быть подано в территориальный орган ГФС по месту администрирования (учета) ошибочно и/или излишне уплаченной суммы в течение 1 095 дней со дня ее возникновения.
В соответствии с Порядком учета плательщиков налогов и сборов основанием для снятия с учета в контролирующих органах налогоплательщиков, государственная регистрация прекращения которых осуществляется согласно Закону Украины от 15.05.03 г. № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований», является поступление сведений о государственной регистрации прекращения юридического лица. Дата снятия с учета соответствует дате закрытия последней интегрированной карточки налогоплательщика или дате получения сведений о прекращении юридического лица, если на момент получения таких сведений были закрыты все интегрированные карточки такого налогоплательщика.
Интегрированные карточки плательщика закрываются с установлением даты закрытия при условиях:
– погашения сумм налогового долга, задолженности по уплате единого взноса, штрафных санкций и пени и/или списания сумм налогового долга, штрафных санкций и пени;
– возврата плательщику ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и/или списания в бюджет по заявлению плательщика;
– возврата плательщику ошибочно и/или излишне уплаченных средств единого взноса и/или списания в фонды социального страхования по заявлению плательщика;
– отсутствия рассроченных (отсроченных) денежных обязательств или налогового долга, не погашенных на дату закрытия ИКН.
При этом согласно абзацу третьему п. 4 главы 1 раздела ІІ Порядка после прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя на основании судебного решения и/или после проведения государственным регистратором упрощенной процедуры государственной регистрации прекращения юридического лица ошибочно и/или излишне уплаченные денежные обязательства и средства единого взноса (в случае отсутствия заявления налогоплательщика об их возврате) списываются в бюджет и фонды социального страхования по решению руководителя (заместителя руководителя) органа ГФС.
Таким образом, возврат органами ГФС сумм излишне уплаченных денежных обязательств ликвидируемому налогоплательщику возможно в период, предшествующий снятию с учета в контролирующих органах, и исключительно на основании заявления налогоплательщика.