Реализация горючего через АЗС: практическое применение норм законодательства
ГОСУДАСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 06.04.16 г. № 7651/6/99-99-19-03-03-15
О рассмотрении обращения
Государственная фискальная служба Украины в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) рассмотрела обращение ООО «ХХХХ» (далее - Общество) о практическом применении норм действующего законодательства в части акцизного налога с розничных продаж подакцизных товаров при осуществлении реализации горючего через сеть АЗС и сообщает.
Письмом ГФС от 03.02.16 г. № 3495/7/99-99-19-03-03-17 об изменениях в администрировании акцизного налога предоставлено разъяснение о расчете суммы налогового обязательства акцизного налога с розничных продаж. Указанное письмо размещено на официальном веб-портале ДФС по адресу: Главная> Налоги, сборы, платежи> Общегосударственные налоги> Акцизный налог> Письма>.
Относительно таких вопросов:
Каким образом определяется в гривнах ставка акцизного налога с розничных продаж подакцизных товаров для горючего, установленная в евро за каждый литр реализованного (отпущенного) товара в соответствии с подпунктом 215.3.10 пункта 215.3 статьи 215 Кодекса, в частности правомерно ли проводить расчет обязательств по акцизному налогу по розничным продажам подакцизных товаров исходя из ставки в гривнах за каждый литр реализованного горючего, рассчитанной путем умножения ставки налога 0,042 евро на официальный курс гривны к евро по данным НБУ с шестью знаками после запятой, закругленной до двух знаков после запятой (гривны с копейками)?
С 1 января 2016 года вступил в силу Закон Украины от 24.12.15 г. № 909-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» (далее - Закон № 909), которым, в частности, уточнены нормы по обложению акцизным налогом операций по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров.
Так, согласно изменениям, внесенным в Кодекс Законом № 909, для плательщиков акцизного налога - субъектов хозяйствования розничной торговли, осуществляющих реализацию горючего, адвалорная ставка акцизного налога (5 проц.) изменена на специфическую ставку - 0,042 евро за каждый литр реализованного (отпущенного) товара (подпункт 215.3.10 пункта 215 статьи 215 Кодекса). Норма вступила в силу с 1 января 2016 года.
Согласно пункту 214.4 статьи 214 Кодекса при исчислении налога с применением специфических ставок по подакцизным товарам (продукции) базой налогообложения является их величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях.
Также внесены изменения в статью 217 Кодекса о порядке исчисления налога с товаров, произведенных на таможенной территории Украины, а также реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли. Так, согласно абзацу второму пункта 217.3 статьи 217 Кодекса налог с товаров (продукции), реализуемых субъектами хозяйствования розничной торговли, на которые установлены ставки налога в иностранной валюте, уплачивается в национальной валюте и рассчитывается по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному национальным банком Украины, действующему на двадцатый день месяца, предшествующего кварталу, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение отчетного квартала.
Итак, для расчета налогового обязательства по розничной продаже подакцизных товаров необходимо ставку налога, установленную Кодексом в евро, перевести в гривни по официальному курсу, установленному НБУ, и умножить на объем реализованного топлива.
Вместе с этим обращаем внимание, что при составлении декларации акцизного налога, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 23.01.15 г. № 14 «Об утверждении формы декларации акцизного налога, Порядка заполнения и представления декларации акцизного налога», перенос сумм налогового обязательства должен происходить с соответствующим округлением до гривни без копеек по общеустановленным правилам (п. 7 раздела II Порядка заполнения и представления декларации акцизного налога).
Каким образом рассчитать сумму акцизного налога с розничных продаж подакцизных товаров с горючего, отпускаемого с АЗК, в частности правомерно ли при расчете суммы налога литры с двумя знаками после запятой (минимально допустимая дискретность горючего согласно ГОСТ 9018-89 (0,01 литра) ) умножать на ставку налога в гривнах и полученную сумму округлять до двух знаков после запятой (гривны с копейками)?
В целях единообразного подхода к исчислению налогового обязательства по розничным продажам горючего (до введения новых форм отчетности), рекомендуем использовать следующую формулу расчета по каждому виду товара:
НО = Vл х (0,042 х ке), где
НО - налоговое обязательство по розничным продажам горючего, подлежащее уплате в бюджет;
Vл - объем реализованного (отпущенного) полного в литрах;
0,042 - ставка акцизного налога, установленная п 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодекса;
Ке - официальный курс гривни к иностранной валюте (евро), установленный Национальным банком Украины, действующий на двадцатый день месяца, предшествующего кварталу, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение отчетного квартала.
Вместе с этим обращаем внимание, что при составлении декларации акцизного налога, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 23.01.15 г. № 14 «Об утверждении формы декларации акцизного налога, Порядка заполнения и представления декларации акцизного налога», перенос сумм налогового обязательства должен происходить с соответствующим округлением до гривни без копеек по общеустановленным правилам (п. 7 раздела II Порядка заполнения и представления декларации акцизного налога).
Включается ли в базу обложения НДС сумма акцизного налога с розничных продаж подакцизных товаров, начисленная при реализации предприятием розничной торговли подакцизных товаров на всех этапах перепродажи горючего, отпускаемого с автозаправочной колонки (далее - АЗК)?
Согласно изменениям, внесенным в Кодекс Законом № 909, пунктом 188.1 статьи 188 Кодекса предусмотрено, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).
Таким образом, в базу налогообложения НДС не включается сумма акцизного налога, начисленная при реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров.
Включение в базу обложения НДС суммы акцизного налога, начисленного при реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, является нарушением норм п. 188.1 ст. 188 НК.
Председатель Р.М. Насиров