Расчет налога на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянное представительство
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 02.09.16 г. № 29468/7/99-99-15-02-01-17
Главным управлениям ГФС в областях и г. Киеве,
Офису крупных налогоплательщиков ГФС
Об утверждении формы и Порядка расчета налога на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство
Государственная фискальная служба Украины с целью надлежащего администрирования и обеспечения налогового контроля налога на прибыль предприятий сообщает следующее.
Общие положения
29 июля 2016 года вступил в силу приказ Министерства финансов Украины от 13.06.2016 г. № 544 Об утверждении форм и Порядка расчета налога на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство (далее - Расчет и Порядок), зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 05.07.2016 г. под № 923/29053 (далее - приказ № 544).
С принятием приказа № 544 утрачивает силу приказ Министерства финансов Украины от 25.06.2013 г. № 610 "Об утверждении форм и Порядка расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 18.07.2013 г. под № 1205/23737 (далее - приказ № 610).
Относительно представления Расчета по новой форме
Разработка новой формы Расчета и Порядка его составления обусловлена изменениями в законодательстве, введенными Законом Украины от 28 декабря 2014 года № 71-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы", от 24 декабря 2015 года № 909-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году".
Замечаем, что пунктом 46.6 статьи 46 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА (далее - Кодекс) предусмотрено, что если в результате изменения правил налогообложения изменяются формы налоговой отчетности, до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действовавшие до такого определения.
Учитывая указанное, начиная с декларирования за 3 квартала 2016 года, представление Расчета осуществляется по форме и в порядке, утвержденными приказом № 544.
Порядок составления Расчета разработан в соответствии с положениями подпунктов 141.4.3, 141.4.7 пункта 141.4 статьи 141 раздела III Кодекса и применяется постоянными представительствами, определение которых приведены в подпункте 14.1.193 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Кодекса и которые являются плательщиками налога на прибыль (далее - плательщики налога) в соответствии с положениями раздела III Кодекса.
Подпунктом 133.2.2 пункта 133.2 статьи 133 раздела III Кодекса предусмотрено, что плательщиками налога на прибыль являются постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.
Порядком определено составление расчетов двух видов:
- Расчет налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности (далее - Расчет 1);
- Расчет налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7 (далее - Расчет 2).
В отличие от форм расчетов, утвержденных приказом № 610, в расчетах изменены строки: "расчет авансового взноса по налогу на прибыль", "исправление ошибок", к расчетам добавлено новое приложение ВД "Сведения о доходах (прибыли), освобожденных от налогообложения на основании международного договора Украины".
Кроме этого, при составлении расчетов предусмотрено заполнение приложений:
- приложение ВП "Расчет налоговых обязательств за период, в котором обнаружена ошибка";
- приложение ПН "Расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов, получивших доходы с источником их происхождения из Украины".
Порядок заполнения расчетов
Расчет 1. Этот расчет составляется нерезидентом, который осуществляет свою деятельность в Украине и за ее пределами и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, ведущейся им через постоянное представительство в Украине. Сумма прибыли, подлежащей налогообложению в Украине, определяется на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с контролирующим органом по местонахождению постоянного представительства.
Справочно. Отдельный баланс финансово-хозяйственной деятельности - это баланс доходов (которые постоянное представительство получило бы от осуществления своей деятельности независимо от нерезидента), обособленных от общей суммы доходов нерезидента на основании соответствующего расчета, и расходов, понесенных непосредственно постоянным представительством. Объект налогообложения для исчисления налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, определяется как разница между обособленными доходами постоянного представительства и понесенными постоянным представительством затратами.
Для исчисления обособленных доходов постоянного представительства плательщик налога подает в контролирующий орган данные об общих объемах полученных доходов и понесенных расходах от ведения хозяйственной деятельности нерезидента в целом, общей численности работников и стоимости основных средств нерезидента, заверенные налоговой службой в стране резиденции, должным образом легализованные и переведенные на украинский язык.
Отметим, что Расчет налоговых обязательств за период, в котором выявлена ошибка (и), согласно приложению ВП к строкам 18 - 20, 22 - 24, 26 - 28 Расчета 1 подается плательщиком налога в случае самостоятельного исправления ошибок прошлых отчетных (налоговых) периодов в составе Расчета 1 за отчетный (налоговый) период, в котором приводится информация об исправленных ошибках. За каждый отчетный (налоговый) период, в котором выявлены ошибки, подается отдельное приложение.
Расчет 2. Этот расчет составляется в случае определения нерезидентом, осуществляющим деятельность на территории Украины через постоянное представительство, прибыли как разницу между доходом и расходами путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.
Расчет налоговых обязательств за период, в котором выявлена ошибка (и) согласно приложению ВП к строкам 17 - 19, 21 - 23, 25 - 27 Расчета 2, подается в случае самостоятельного исправления ошибок прошлых отчетных (налоговых) периодов в составе Расчета 2 за отчетный (налоговый) период, в котором приводится информация об исправленных ошибках. За каждый отчетный (налоговый) период, в котором выявлены ошибки, подается отдельное приложение.
Приложение ВД "Сведения о доходах (прибыли), освобожденных от налогообложения на основании международного договора Украины"
Если нерезиденты имеют право на освобождение от налогообложения в соответствии с международным договором Украины отдельных видов доходов, получаемых через постоянное представительство, они вместе с Расчетом 1 или Расчетом 2 заполняют и подают в контролирующий орган приложение ВД.
Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве и Офису крупных налогоплательщиков ГФС довести данное письмо до сведения плательщиков налога и подчиненных подразделений с целью использования в работе и обеспечить учет при проведении контрольно-проверочной работы и процедур административного обжалования.
Председатель Р. М. Насиров