Отрицательное значение НДС, сформированное по операциям по приобретению зерновых до 01.01.2016 г., не подлежит бюджетному возмещению
Комитета ВРУ по вопросам налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 28.07.16 г. № 04-27/10-789 по применению п. 198.5 НКУ после исключения из него п. 15-2 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения».
Плательщик НДС, который до 01.01.2016 г. приобрел по НДС на любых условиях (предварительная оплата или рассрочка платежа) зерновые и технические культуры с целью дальнейшего их экспорта, был обязан начислить налоговые обязательства, и фактически "обнулить" налоговый кредит по НДС, сформированный в результате такого приобретения.
При этом, согласно этому же пункту ст. 198 НКУ, второй и все последующие поставщики также обязаны осуществить аналогичное начисление налоговых обязательств независимо от направления дальнейшей продажи таких зерновых и технических культур (на таможенной территории Украины или на экспорт).
Начиная с 01.01.2016 г. (в связи с исключением п. 152 подраздела 2 раздела XX "Переходные положения") операции с зерновыми и техническими культурами стали облагаться по ставке 0 или 20%, а плательщики соответствии с абзацем шестым п. 198.5 НКУ приобрели право на основании расчета корректировки к налоговой накладной уменьшить ранее начисленную сумму налоговых обязательств.
Однако в случае возникновения в результате такой корректировки отрицательного значения по НДС, сформированного по операциям по приобретению зерновых и технических культур до 01.01.2016 г., такое отрицательное значение в соответствии с пп. "Б" п. 200.4 ст. 200 НКУ не подлежит бюджетному возмещению, поскольку возникло в результате корректировки суммы налоговых обязательств и не обеспечено соответствующими поступлениями НДС в бюджет.
Что касается вопроса проведения инвентаризации остатков зерновых и технических культур на предмет выяснения их количества, условий приобретения (предоплата или рассрочки платежа) и полноты налогообложения НДС, то НКУ не установлена обязанность налогоплательщиков о проведении такой инвентаризации.