Особенности определения базы налогообложения НДС при вывозе самостоятельно изготовленных товаров
ГФС в письме от 23.12.16 г. № 40757/7/99-99-15-03-02-17 предоставила разъяснение относительно порядка определения базы обложения НДС при осуществлении операций плательщиков НДС по вывозу самостоятельно изготовленных товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, осуществляемых в период с 01.01.2015 до 31.12.2015 (включительно), сообщает.
Объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога по:
- поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 НК расположено на таможенной территории Украины;
- вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины.
Операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта облагаются НДС по нулевой ставке.
База налогообложения НДС операций по поставке товаров/услуг определялась исходя из их договорной стоимости (в случае осуществления контролируемых операций - не ниже обычных цен, определенных согласно статье 39 НКУ) с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, что используется производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).
При этом база налогообложения НДС операций плательщиков налога по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не могла быть ниже себестоимости таких товаров/услуг за исключением:
- товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
- газа, который поставляется для потребностей населения.
Вместе с тем, выводы судебных органов кассационной инстанции относительно порядка определения базы налогообложения НДС операций по вывозу самостоятельно изготовленных товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, осуществляемых в период с 01.01.2015 до 31.12.2015 (включительно), изложены в соответствующих судебных решениях, вступивших в законную силу, свидетельствуют о следующем.
При осуществлении в период с 01.01.2015 до 31.12.2015 (включительно) операций по вывозу самостоятельно изготовленных товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, себестоимость которых превышала стоимость вывезенных за пределы таможенной территории Украины товаров (экспортированных товаров), применялась нулевая ставка НДС и отсутствовала необходимость доначисления налоговых обязательств по НДС и составления второй налоговой накладной на сумму превышения себестоимости изготовленных товаров над стоимостью вывезенных за пределы таможенной территории Украины товаров (экспортируемых товаров).
В связи с этим и учитывая требования пункта 53.3 статьи 53 НКУ ГФС сообщает, что все ранее предоставленные плательщикам налога ответы относительно порядка определения базы налогообложения НДС операций по вывозу самостоятельно изготовленных товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, осуществляемых в период с 01.01.2015 до 31.12.2015 (включительно), следует использовать в части, не противоречащей положениям этого письма.