Из этой статьи вы узнаете: когда применяются обычные цены при определении базы налогообложения, какие имеются методы определения обычных цен и как предприятию доказать, что договорная цена и является обычной.

В каких случаях применяются обычные цены в налогообложении
Налоговым кодексом (далее – НК) в некоторых случаях предусмотрено применение обычных цен при определении базы налогообложения.
Так, обычные цены применяются, в частности, при определении базы обложения НДС:
• операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг, а именно: база налогообложения не может быть ниже обычных цен (п. 188.1 НК);
• операций по поставке необоротных активов, а именно: в случае отсутствия учета необоротных активов (т. е. когда по данным бухучета не может быть определена балансовая (остаточная) стоимость) база налогообложения не может быть ниже обычных цен (п. 188.1 НК);
• в случае использования необоротных активов в операциях, не являющихся объектом обложения НДС, и операциях, освобожденных от обложения НДС, а также перевода необоротных активов в состав непроизводственных, не связанных с хозяйственной деятельностью, если отсутствует учет таких активов и предприятие ранее воспользовалось налоговым кредитом (п. 189.1 НК);
• операций по ликвидации основных производственных или непроизводственных средств, а именно: базой налогообложения является обычная цена на такие средства, но не ниже их балансовой стоимости на момент ликвидации (п. 189.9 НК);
• в случае начисления налоговых обязательств при аннулировании НДС-регистрации на стоимость товаров/услуг/необоротных активов, суммы входного НДС по которым были включены в состав налогового кредита и которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (п. 184.7 НК);
• при формировании налоговых обязательств исходя из стоимости бесплатно полученных услуг от нерезидента на территории Украины, а именно: база налогообложения определяется по обычным ценам на такие услуги без учета налога (п. 190.2 НК).
При обложении НДФЛ обычные цены применяются в случае:
• предоставления физическому лицу бесплатно товаров (работ, услуг) или индивидуальной скидки со стоимости товаров (работ, услуг) (пп. «е» пп. 164.2.17 НК);
• начисления (предоставления) физическому лицу доходов в любой неденежной форме (п. 164.5 НК);
• получения физическим лицом страховой выплаты, страхового возмещения или выкупной суммы от страховщика-резидента по договору страхования иному, нежели долгосрочное страхование жизни (в т. ч. страхование пожизненных пенсий) и негосударственное пенсионное обеспечение (пп. «б», «в» пп. 165.1.27 НК).
Как правило, чаще всего обычные цены интересуют сельхозпредприятия при определении базы обложения НДС при поставке сельхозпродукции собственного производства. Поэтому именно таким случаям будем уделять больше внимания.

Что такое обычная цена
В соответствии с пп. 14.1.71 НК обычной является цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НК. Если не доказано обратное, считается, что обычная цена соответствует уровню рыночных цен. Кстати, это определение обычной цены не распространяется на операции, которые признаются контролируемыми согласно ст. 39 НК (такие случаи в этой статье не рассматриваются).
Исключение составляют отдельные операции, прописанные в НК, для которых обычная цена четко определена, а именно:
• при продаже товаров, цены на которые подлежат государственному регулированию (кроме случаев установления минимальных цен продажи или индикативных цен), обычной считается цена, установленная по принципам такого регулирования;
• продаже товаров, по которым должна быть проведена независимая оценка, обычной ценой считается стоимость, определенная во время такой оценки;
• продаже товаров через аукцион (на публичных торгах) обычной считается цена, которая сложилась по результатам такого аукциона (публичных торгов);
• продаже товаров (работ, услуг) на основании форвардного или фьючерсного контракта обычной является цена, которая соответствует форвардной или фьючерсной цене на дату заключения такого контракта;
• принудительной продаже имущества обычной является цена, полученная при продаже.
Таким образом, в большинстве случаев при определении обычной цены нужно ориентироваться на рыночные цены.
В свою очередь, рыночной является цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому владельцу при условии, что продавец желает передать их, а покупатель – получить на добровольной основе, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически (т. е. не являются связанными лицами), владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также ценах, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сравнимых экономических (коммерческих) условиях (пп. 14.1.219 НК).
Как видим, рыночной, по сути, является договорная цена на товары/услуги. И при необходимости предприятие должно доказать проверяющим, что цена, исходя из которой оно начислило налоговые обязательства, не ниже обычной.

Полный текст консультации см. в «Баланс-Агро» № 25, который выходит из печати 03.07.17 г.