Об обложении НДС операций по поставке зерновых и технических культур в 2016 году
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 26.04.16 г. № 9388/6/99-99-15-03-02-15
О рассмотрении обращения
Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение плательщика налога относительно вопросов обложения НДС операций по поставке зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 00 согласно УКТ ВЭД (далее - зерновые и технические культуры) с 1 января 2016 года и, руководствуясь статьей 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА (далее - НКУ), сообщает.
Относительно ситуации № 1
Законом Украины от 24 декабря 2015 года № 909-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» из статьи 197 исключен пункт 197.21, а из подраздела 2 раздела XX НКУ - пункты 15, 151 и 152, которыми до 1 января 2016 года устанавливался режим освобождения от налогообложения операций по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур и технических культур, а также операций по вывозу таких культур в таможенном режиме экспорта, а поэтому такие операции с 1 января 2016 года облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Пунктом 198.5 статьи 198 НКУ определено, что налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться в операциях, по которым не производится начисление НДС (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196, подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 и пунктом 197.11 статьи 197 НКУ).
В случае если такие товары/услуги, необоротные активы в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов, плательщик налога может уменьшить сумму налоговых обязательств, начисленных в соответствии с этим пунктом, на основании расчета корректировки к налоговой накладной, указанного в абзаце первом этого пункта, зарегистрированного в ЕРНН.
Согласно пункту 192.1 статьи 192 НКУ, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.
В соответствии с пунктом 36 подраздела 2 раздела ХХ НКУ плательщик налога может включить на основании бухгалтерской справки в налоговый кредит исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 НКУ, суммы налога, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных до 1 июля 2015 года, которые не были включены в состав налогового кредита до 1 июля 2015 года при приобретении или изготовлении таких товаров/услуг, необоротных активов и/или по которым до 1 июля 2015 года были определены налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ в редакции, действовавшей до 31 января 2015 года, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться после 1 июля 2015 года полностью или частично в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных основных средств.
В целях применения пункта 36 подраздела 2 раздела ХХ НКУ налоговый кредит определяется на дату начала фактического использования товаров/услуг, необоротных активов, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине.
Учитывая изложенное, независимо от того, были ли зерновые и технические культуры приобретены с НДС, или с применением льготы по налогообложению, с 1 января 2016 года на операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых и технических культур, а также на операции по вывозу таких культур в таможенном режиме экспорта распространяются общие правила обложения НДС.
Плательщик налога, который при приобретении после 1 июля 2015 года товаров/услуг, в том числе в таможенном режиме импорта, для использования в льготных операциях по поставке зерновых и технических культур, по дате, определенной пунктом 198.2 статьи 198 НКУ, сформировал налоговый кредит и согласно пункту 198.5 статьи 198 НКУ начислил налоговые обязательства, при реализации таких культур после 1 января 2016 года имеет право на корректировку (уменьшение) налоговых обязательств, начисленных в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ, на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ и зарегистрированного в ЕРНН. Регистрация такого расчета корректировки в ЕРНН осуществляется плательщиком налога, которым он составлен.
Право на корректировку налоговых обязательств, определенных плательщиком на основании пункта 198.5 статьи 198 НКУ, возникает у плательщика на дату начала фактического использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.
Включение в налоговый кредит сумм налога, уплаченных (начисленных) в стоимости товаров/услуг, приобретенных до 1 июля 2015 года, в том числе в таможенном режиме импорта, для использования в льготных операциях по поставке зерновых и технических культур и в связи с этим не отнесенных к налоговому кредиту, осуществляется на основании бухгалтерской справки (пункт 36 подраздела 2 раздела ХХ НКУ) и наличии соответствующих надлежащим образом оформленных и зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных или таможенных деклараций.
Корректировка плательщиком налогового кредита на основании бухгалтерской справки в системе электронного администрирования НДС не отражается и не влияет на размер регистрационной суммы.
Относительно ситуации № 2
В соответствии с пунктом 187.1 статьи 187 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:
а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные средства - дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
Таким образом, при определении порядка обложения НДС операций по поставке товаров/услуг следует руководствоваться нормами НКУ, действовавшими на дату определения налоговых обязательств по НДС по такой операции, то есть на дату «первого события».
Так, если предоплата за зерновые и технические культуры или фактическая отгрузка таких зерновых и технических культур осуществлялись до 01.01.2016 г. (первое событие по такой операции наступило до 01.01.2016 г.), то такая операция освобождалась от обложения НДС на основании пункта 152 подраздела 2 раздела XX НКУ, нормы которого действовали на момент совершения такой операции.
Фактическая отгрузка в 2016 году зерновых и технических культур в счет ранее полученной в 2015 году предварительной оплаты или получения в 2016 году оплаты в счет ранее отгруженных в 2015 году зерновых и технических культур («второе событие») не вызывает у плательщиков налога налоговых последствий в части обложения НДС.
Председатель Р. М. Насиров